案例科鉴电子股份有限公司舞弊审计【案例背景】2014年1月20日中天华信会计师事务所承接了科鉴电子
案例中星电子股份有限公司其他特殊项目的审计【案例背景】中星电子股份有限公司(以下简称中星电子)系主要从事电子芯片的生产、开发和销售的企业,中星电子于2001年由万达电子(中国)有限公司(以下简称中国万达)独家发起设立,中国万达的控股股东系美国万达有限公司(以下简称美国万达)。2014年6月,中星电子解聘为其提供年度财务报表审计业务的哲信会计师事务所,并通过招标方式确定凯德会计师事务所为其提供2014年度财务报表审计业务。凯德会计师事务所委派合伙人李红担任中星电子2014年度财务报表审计的项.目合伙人。在审计过程中,审计项目组注意到下列事项:(1)中星电子生产电子芯片的原材料全部由美国万达提供,其生产的产品大部分通过出口外销给美国的关联企业,双方交易频繁,金额巨大。(2)2014年7月,中星电子董事会决议审议通过了《关于对公司固定资产相关折旧政策进行调整的议案》,决定自2014年1月起对公司固定资产相关折旧政策进行调整,残值率由原来的3%提高到10%,折旧年限由8年延长至15年。经过调整后,年折旧额较变更前有大幅度的减少,对2014年扭亏为盈起到了很大作用。该项会计估计变更未在财务报表附注中进行披露。(3)红星公司系中星电子的全资子公司,红星公司近年来连续亏损,其2014年12月31日的营运资金为负数。但红星公司管理层对公司的未来仍充满信心,并已向审计项目组提供未来应对计划,及未来5年的现金流量预测。此外,红星公司管理层表示,红星公司可以在必要时寻求中星电子的财务支持以应对流动性风险。因此,红星公司管理层认为按照持续经营假设编制红星公司2014年度财务报表是适当的。【案例要求】1.根据上述事项(1),简述注册会计师针对该关联方交易应实施的主要审计程序。2.假定在审计过程中,注册会计师识别出中星电子管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易,注册会计师应当采取哪些应对措施。3.根据上述事项(2),判断该项会计估计变更未在财务报表附注中进行披露是否正确,并说明理由。同时,指出会计师事务所对会计估计变更应实施的审计程序有哪些。4.简要说明审计项目组应当实施的主要审计程序,以获取中星电子2014年度财务报表期初余额充分、适当的审计证据。5.针对事项(3),对识别出的可能导致对红星公司持续经营能力产生重大疑虑的事项,简要说明审计项目组应实施哪些审计程序,以确定是否存在重大不确定性。
案例鸿德医疗器械股份有限公司具体审计计划、了解被审计单位及其环境【案例背景】鸿德医疗器械股份有限公司(以下简称鸿德公司)是专业从事医学急救护理模型、针灸模型、生理实验仪器、人体测量等医用设备的生产销售企业。系国富泰会计师事务所的常年审计客户,注册会计师张鹏是鸿德公司2014年度财务报表审计业务的项目合伙人。在制订具体审计计划时,注册会计师张鹏需要了解鸿德公司的内部控制,以评估重大错报风险,进而应对评估结果设计进一步审计程序。相关情况如下:(1)初步了解2014年度鸿德公司及其环境未发生重大变化,拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。(2)通过了解鸿德公司对日常交易采用高度自动化处理,账务处理过程仅以电子形式存在,注册会计师张鹏认为仅通过实质性程序不能获取充分、适当审计证据,因此考虑所依赖的相关控制的有效性,并对其进行了解、评估和测试。(3)为获取充分适当的审计证据,以证实相关内部控制可以有效舫止、发现并纠正负债项目完整性认定的错报,注册会计师张鹏拟实施的控制测试以重新执行程序为主,并辅之以询问、观察和检查程序。(4)注册会计师张鹏假定鸿德公司在收入确认方面存在舞弊风险,拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平,不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行,直接实施细节测试。(5)因鸿德公司存货存放于外省市,监盘成本较高,拟不进行监盘,直接实施替代审计程序。(6)为应对鸿德公司与期后事项、或有事项列报的完整性认定相关的重大错报风险,注册会计师张鹏拟将专门针对期后事项、或有事项实施的审计程序的时间由原定的临近审计工作结束日前改到外勤审计工作开始日。(7)鉴于鸿德公司现有管理层是2014年下半年才开始就任,审计项目组向现有管理层获取了仅涵盖2014年下半年的书面声明。(8)在对研发支出资本化进行审计时,聘请一名外部专家对研发支出项目的技术状况进行了鉴定。在对专家的胜任能力和客观性进行评价后,认可其工作结果,并直接将其作为研发支出资本化的审计证据。【案例要求】1.针对上述每种情况,请指出注册会计师张鹏在了解内部控制、评估重大错报风险、设计进一步审计程序时是否存在不当之处,简要说明理由,并提出改进建议。2.简要分析注册会计师张鹏应从哪些方面了解被审计单位及其环境。3.在审计过程中,注册会计师张鹏识别出超出正常经营过程的重大关联方交易,请说明注册会计师应当采取哪些应对措施。
A.比较分析法要注意数据之间可比性
B.案例研究法核心是案例选取具备代表性
C.逻辑模型法有助于审计人员对舞弊和违法行为审查
D.评分法将定性与定量评价相结合可以克服单纯财务评价某些缺陷
A.未查出财务报表违反一般公认会计准则
B.未能查出委托单位职工盗用公款之类的舞弊事件
C.未查出内部控制存在缺陷,具有潜在的威胁
D.未查出审计人员缺乏独立性
A.案例研究法
B.调查问卷法
C.利用专家工作法
D.研讨会法
【案例分析题】 ABC会计师事务所对XYZ公司开展财务报表审计的过程中出现了以下状况: (1)XYZ股份有限公司的生产工艺涉及到大量生化反应,审计小组成员均没有相关的知识背景。 (2)XYZ股份有限公司以商业机密的理由拒绝提供生产工艺相关的关键参数。 (3)XYZ股份有限公司的财务经理是审计小组成员的妻子。 (4)XYZ股份有限公司管理层拒绝改正审计小组发现的重大错报。 (5)XYZ股份有限公司董事会建议提高审计费用以获取无保留意见。 针对上述情况,你认为审计小组应当如何逐一应对?
内部控制制度缘何失效——一起舞弊案例引发的思考
资料:
2003年初,中国航天科工集团柳州长虹机器制造公司审计处在进行公司2002年报审计中发现这样一个反常现象:公司2001年、2002年的民品销售收入分别为4563万元、5323万元,呈上升趋势;财务反映的废旧物资销售的数量分别是863吨、510吨,废旧物资销售的收入分别是78万元、45万元,呈下降趋势。正常情况下,生产过程中发生的边角料等废旧物资应该与生产规模同比例增长或下降,为什么财务数据反映的却是不合理的趋势呢?带着疑问,审计处对公司物资处的废旧物资的回收、销售、收款等情况进行了重点审计。查出异常情况的背后是一起舞弊案件。
经审计,发现物资处处长、综合室主任、仓库主任、废旧回收站站长、计划员等人为了小团体的利益,擅自决定出售、截留废旧物资数量81.5吨,款额91200元,截至审计时,已经将私自出售和截留的销售收入私分50605.80元(涉及63人,每人500元至2000元不等),同时擅自决定降价销售废旧物资,造成损失1.4万元。其舞弊的手法如下:
(1)擅自出售废旧物资并全部截留货款。这主要表现在:与租赁公司厂房的湖南个体经营者串通,擅自将废旧物资销售给没有此项业务来往,也没有签订合同的湖南个体经营者,并要求其将销售货款不交财务而直接交物资处;私自销售的废旧物资出门时,借湖南个体经营者的名义,由湖南个体经营者以自己在锻工房加工的少许产品掩盖,或以其加工的产品或废料需要出门为由,堂而皇之地将盗卖的废旧物资办理出门手续。
(2)私自截留出售废旧物资款。主要是通过与签有合同业务的柳州个体经营者截留收入,物资处处长要求柳州个体经营者在销售废旧物资过程中,一部分销售的废旧物资款交财务,另一部分销售的废旧物资款截留下来,交到物资处作小金库(即通俗说的开阴阳收据)。私自截留出售废旧物资——出门时,以部分销售的废旧物资办理出门手续,即以少量的废旧物资申报并取得出门单,然后以超过出门单标明的废旧物资实际数量的舞弊手法出门。
(3)收买门卫。为了能将违规销售的废旧物资顺利办理出门,物资处处长指使综合室主任,给予门卫钱物等好处,致使门卫在违规废旧物资办理出门手续时大开方便之门。
(4)擅自决定降价。物资处处长明知废旧物资销售及其销价变动要经过有关部门审核并履行合同手续,但其却擅自决定将废旧物资销售价格降价,结果造成损失1.4万元。
由于舞弊性质恶劣,这起案件的主要责任人物资处处长被给予党内严重警告处分和行政免去物资处处长职务的处理,其他人员也受到相应的处理。
要求:
【案例背景】
特耐磨股份有限公司(以下简称特耐磨公司)系国内一家以生产、销售子午线轮胎为主营业务的大型集团企业。主要从事轮胎、轮胎原辅材料、橡胶工业专业设备的生产和销售。特耐磨公司于2013年10月15日首次聘请哲诚会计师事务所审计其2013年度集团财务报表,哲诚会计师事务所委派注册会计师壬维为集团项目合伙人,曹征担任项目经理,郑洁为现场负责人。特耐磨公司总部位于山东,在子午线轮胎行业比较集中的华东地区设立了4家子公司,确定特耐磨公司合并财务报表整体的重要性为500万元。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计策略,部分内容摘录如下:
【案例要求】
1.在首次接受业务委托的情况下,集团项目组需要通过哪些途径了解集团及其环境、集团组成部分及其环境?
2.假定不考虑其他条件,请指出注册会计师的审计策略是否存在不当之处,如存在不当之处请简要说明理由。
3.针对确定的重要组成部分,简要说明注册会计师王维执行工作的类型。针对确定的非重要组成部分,简要说明注册会计师王维执行工作的类型。
4.在审计过程中,集团项目组认为已执行的工作仍不能提供充分、适当审计证据的,简述应采取哪些应对程序。
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