公开发行H股的嘉欣股份有限公司（以下简称嘉欣公司)系北京市利达会计师事务所的常年审计

公开发行H股的嘉欣股份有限公司(以下简称嘉欣公司)系北京市利达会计师事务所的常年审计客户。郑铮和关贯注册会计师负责对嘉欣公司2008年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为1200000元，于2009年3月15日完成了审计工作，嘉欣公司2008年度财务报告于2009年3月15日获董事会批准招生，并于2009年3月20日正式对外招生。嘉欣公司适用的增值税税率为17%。其他相关资料如下：

资料一：嘉欣公司未经审计的2008年度财务报表部分项目的年末余额或本年发生额如下：

资料二：

审计嘉欣公司2008年度应付账款时，在应付账款明细表中总共列示了4000笔应付账款，账面价值合计为1200000元。注册会计师认为该公司内部控制存在薄弱环节，预期审计中将会在账面金额中发现大量的小额错报。其总资产为210000000元，税前收益为3000000元。由于财务报表的使用者有限，并且嘉欣公司的财务状况良好，因此可接受的审计风险较高，分析程序的结果表明没有重大问题。样本规模就是积极函证的数量，并假定在整个过程中所有的函件都有答复，并对其他未选取的项目都已执行了有效的替代程序。注册会计师确定的可容忍错报金额为21000元。可接受的误受风险是10%，可接受的误拒风险是25%，注册会计师根据以前年度的审计测试结果，确定嘉欣公司的预期总体错报的点估计值为1500(高估)。估计嘉欣公司的总体标准差为20元。可接受的误受风险和可接受的误拒风险与置信系新的关系为：

资料三：

在对嘉欣公司的审计过程中，郑铮和关贯注册会计师注意到以下事项：

(1)郑铮和关贯注册会计师在审计嘉欣公司2007年度财务报表时，通过实施销售截止测试发现，嘉欣公司2008年1月主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在2007年12月已收妥款项，并符合销售收入确认条件，但在当月未做任何会计处理，而在2008年1月做了如下会计处理：借记“银行存款”1170万元，贷记“主营业务收入”1000万元、“应交税费一应交增值税(销项税额)”170万元；同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”870万元，贷记“库存商品一甲产品”870万元。在对2007年度财务报表审计时，郑铮和关贯注册会计师建议将上述会计处理作为审计调整分录，调整嘉欣公司2007年度财务报表。嘉欣公司调整了2007年度财务报表，但未调整2008年度相关账户和财务报表。

(2)2008年5月，嘉欣公司以一项非专利技术清偿积欠P公司的240万元货款。该无形资产的账面余额为200万元，累计摊销为5万元，未计提减值准备，该无形资产的公允价值为190万元。在清偿过程中，嘉欣公司应交营业税为25万元，并办妥了有关法律手续。嘉欣公司于2008年5月做了借记“应付账款”240万元和“累计摊销”5万元，借记“营业外支出一处置非流动资产损失”30万元，贷记“无形资产”200万元、“应交税费一应交营业税”25万元和“资本公积”50万元的会计处理。

(3)为建造厂房和生产线，嘉欣公司于2008年6月1日分别向F银行借入年利率为5%的专项长期借款900万元，向H银行借入年利率为6%的专项长期借款600万元。该工程预计建造期为1年6个月，采用出包方式，按照工程进度于每月月初支付当月工程进度款。2008年6月至12月，每月月初实际支付的工程进度款分别为800万元、250万元、50万元、50万元、100万元、20万元和100万元。嘉欣公司2008年12月31日未经审计的该项在建工程余额为1377.25万元，其中包括利息费用7.25万元，嘉欣公司为了少交税将另一部分利息费用计入到财务费用中。

(4)嘉欣公司根据债务人的信用情况确定应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的(含1年，以下类推)，按其余额的10%计提；账龄1～2年，按其余额的30%计提；账龄2-3年，按其余额的50%计提；账龄3年以上，按其余额的80%计提。嘉欣公司2008年12月31日未经审计的应收账款账面余额为51929000元，相应的坏账准备余额为6364900元。应收账款账面余额明细情况如下：

(5)在审查该公司的一项长期股权投资时发现该公司在2006年1月10日出资600万元，参股组建E公司，E公司注册资本4000万元，嘉欣公司持有其15%的股权。2006年度和2007年度，嘉欣公司以E公司经营业绩不佳为由，分别计提了100万元和150万元的长期股权投资减值准备。2008年1月1日，经E公司股东会同意，嘉欣公司签署股权转让协议，以720万元的价格转让其在E公司的全部股权，股权转让日E公司净资产的账面合计金额为4400万元，评估值为4800万元。嘉欣公司于2008年1月10日收到全部股权转让款并办妥股权转让法律手续，做了借记“银行存款”720万元和“长期股权投资减值准备”250万元，贷记“长期股权投资”600万元和“投资收益”370万元的会计处理。箍事实上E公司2006年度和2007年度经审计的净利润分别为150万元和250万元。

(6)2008年1月，嘉欣公司为G公司向银行借款40000000元提供信用担保。2008年12月，因G公司未能偿还到期债务，银行向法院起诉，要求嘉欣公司承担连带责任，支付借款本息42400000元。2009年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于2009年1月25日执行完毕。考虑到G公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，嘉欣公司在2008年度做了如下会计处理：借记“营业外支出”42400000元，贷记“预计负债”42400000元。这一事项使得嘉欣公司2008年末的营运资金和2009年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，嘉欣公司提出了拟采取的改善措施。郑铮和关贯注册会计师实施了必要的审计程序，认为嘉欣公司编制2008年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。

(1)针对资料二，请代郑铮和关贯注册会计师确定仞始样本规模应为多少？如果上述样本的账面价值为1000000元，审计后认定的价值为1000300元，假定嘉欣公司2008年12月31日应付账款账面价值为1200000元，并假定误差与账面价值不成比例关系，请运用差额估计抽样法推断嘉欣公司2008年12月31日应付账款的总体实际价值(要求列示计算过程)。

(2)针对资料三中事项(1)至事项(6)，请分别回答郑铮和关贯注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对嘉欣公司2008年度的企业所得税费用、期末结转损益及利润分配的影响，下同。凋整分录中的金额用万元表示)

(3)在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定嘉欣公司分别只存在资料三的6个事项中的1个事项，嘉欣公司拒绝接受郑铮和关贯注册会计师针对事项(1)至事项(5)提出的审计处理建议(如果有)，接受针对事项(6)提出的审计处理建议(如果有)在不考虑其他条件的前提下，请指出郑铮和贯注注册会计师应当针对该6个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告；(4)在资料的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定嘉欣公司同时存在资料三中的事项(5)和事项(6)并且接受郑铮和关贯注册会计师对事项(5)、(6)提出的审计处理建议(如果有)。在不考虑其他条件的前提下，请指出郑铮和关贯注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告，并请代为续编以下审计报告。

审计报告

嘉欣股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的嘉欣股份有限公司(以下简称嘉欣公司)财务报表，包括2008年12月31日的资产负债表，2008年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任

按照企业会计准则的规定编制财务报表是嘉欣公司管理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。(2)选择和运用恰当的会计政策。(3)做出合理的会计估计。

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