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W公司主要从事小型电子商品的生产和销售。A和B注册会计师负责审计W公司2017年度财务报表，现摘录了两份审计资料如下： 资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据，部分内容摘录如下： 金额单位： 万元 项目 2017年 2016年 C产品 D产品 C产品 D产品 产成品 2000 1800 2500 0 存货跌价准备 0 0 主营业务收入 18500 8000 20000 0 主营业务成本 17000 5600 16800 0 销售费用-运输费 1200 1150 利息支出 300 25 减：利息资本化 250 25 净利息支出 50 0 资料二：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下： （1）在2016年度实现销售收入增长10％的基础上，W公司董事会确定的2017年销售收入增长目标为20％，W公司管理层薪酬直接与业绩挂钩。W公司所处行业2017年的销售增长率是12％。 （2）W公司财务部门工作压力较大，会计人员流动频繁，会计人员的平均服务期少于2年。 （3）由于市场竞争激烈，W公司于2017年4月将主要产品（C产品）的销售额下调了8％至10％。另外，W公司在2017年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在2018年全面生产D产品，并停止C产品的生产，预计在2018年将库存C产品至少降价10％以上才能销售出去。 （4）2017年度W公司主要原料的价格与上年基本持平，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了0.3％。 （5）除了于2016年12月借入的2年期、年利率6％的银行借款5000万元外，W公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元，2016年12月开工，2017年7月完工投入使用。（假设不考虑利息收入） 要求：针对资料二（1）至（5）项，结合资料一，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料二所列事项是否可能表明W公司存在重大错报风险。如果认为存在，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果是属于财务报表层次，简述理由。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。
资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：（1）在2013年度实现销售收入增长10%的基础上，W公司董事会确定的2014年销售收入增长目标为20%。W公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。W公司所处行业2014年的平均销售增长率为12%。
（2）W公司财务总监已为W公司工作超过6年，于2014年9月劳动合同到期后被W公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，W公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。
（3）W公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，W公司于2014年初就投入大量人力物力研究出新产品，已计划逐渐淡出市场的C产品于2014年11月停产，2014年末，某经销商采用交款提货方式购买了最后一批C产品。W公司已经收到款项，确认了销售收入并结转了存货成本。经销商在验收商品时发现产品质量不符合合同要求，双方尚未就解决方案达成一致意见。
（4）2014年末，有消费者打投诉电话，称W公司生产的D产品中含有的甲醛超标，严重危害消费者的身心健康。W公司随即发表声明，表示D产品是严格按照国家规定标准进行生产，甲醛在国家现行安全标准范围内，并公布了国家有关部门的检测报告。但经过调查显示，仍有过半数的消费者对D产品的安全性表示忧虑。
（5）2014年度W公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商基本稳定，也没有大的变化，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。
（6）除了于2013年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5000万元外，W公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元，2013年12月开工，2014年7月完工投入使用（假设不考虑利息收入）。
资料二：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司未经审计的财务数据，部分内容摘录如下：
要求：针对资料一（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与财务报表何种项目的何种认定相关。请将答案直接填入相应表格内。
资料一：D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
（1）W公司于2014年初完成了部分主要产品的更新换代。由于利用现有主要产品（乙产品）生产线生产的换代产品（甲产品）的市场销售情况良好，W公司自2014年2月起大幅减少了乙产品的产量，并于2014年3月终止了乙产品的生产和销售，甲产品和乙产品的生产所需原材料基本相同，原材料平均价格相比上年上涨了约2%。由于甲产品的功能更加齐全且设计新颖，其平均售价比乙产品高约10%。
（2）为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，W公司于2014年6月支付500万元购入一项非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示，W公司竞争对手乙公司已于2014年初推出类似新产品，市场销售良好。同时，乙公司宣布将于2015年12月推出更新一代的换代产品。
（3）根据W公司与丁银行签订的贷款框架协议，丁银行自2012年1月至2014年1月向W公司提供累计金额不超过50000万元的流动资金贷款额度，该资金来源是W公司的主要资金来源。2014年1月，丁银行终止与W公司的协议，W公司正在拓展所需资金来源，但尚未取得实质性进展。资料二：D注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据，部分内容摘录如下（金额单位：万元）：
资料三：D注册会计师在审计工作底稿中记录了已实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下：
（1）抽取一定数量的2014年度发运凭证，检查日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票和记录凭证一致。
（2）计算期末存货的可变现净值，与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充分。
（3）对于外购无形资产，通过核对购买合同等资料，检查其入账价值是否正确。
要求：
（1）针对资料一（1）至（3）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所述事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、应收账款、存货、资产减值损失、无形资产和资本公积）的哪些认定相关。将答案直接填入相应表格内。
（2）针对资料三（1）至（3）项实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出上述实质性程序与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是哪一项（或者哪几项）识别的重大错报风险，并简要说明理由。将答案直接填入相应表格内。
2、甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。甲公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称“系统”）和手工控制相结合的方式。A注册会计师是甲公司2017年度财务报表审计业务的项目合伙人。 资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司及其环境的情况，部分内容摘录如下： （1）甲公司财务总监已在甲公司工作超过6年，于2017年9月劳动合同到期后被甲公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，甲公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。 （2）2017年12月31日，甲公司将所有库存的B产品出售给了乙公司，双方协商一致确定了2个月的退货期限。甲公司无法根据过去的经验估计该批产品的退货率。 （3）2017年9月1日，甲公司与丁公司签订协议，自当月起，由丁公司为甲公司于2017年第4季度投放市场的一款新产品——A产品提供为期12个月的广告服务。甲公司于2017年9月1日向丁公司预付6个月基本广告服务费，每月10万元。另外，按照协议约定，甲公司于每月末按当月A产品销售收入的5%向丁公司另行支付追加广告服务费。 （4）自2017年11月起，甲公司将主要产品交货方式由在甲公司仓库交货，改为运至客户指定交货地点交客户签收，但客户需承担甲公司因此而发生运费的80%。 （5）甲公司从2014年起将一项非专利技术的研究开发工作提上日程，至2017年年末该非专利技术的研发工作正式完成。甲公司因该非专利技术确认了无形资产500万元，并拟短期内出售该无形资产。但是受国家政策影响，市场对该非专利技术并无需求。 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下： 金额单位：万元 未审数 已审数 2017年 2016年 A产品 B产品 A产品 B产品 营业收入 3000 6000 0 5000 营业成本 2000 5100 0 4600 存货 A产品 B产品 A产品 B产品 账面余额 180 600 0 500 减：存货跌价准备 0 0 0 0 账面价值 180 600 0 500 预付款项 基本广告服务费 20 0 追加广告服务费 100 0 年末余额 120 0 无形资产 年末余额 500 0 资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了针对销售交易实施的控制测试，部分内容摘录如下： 事项序号 控制 控制测试 （1） 财务人员将经过审批的销售单、发运凭证和销售发票核对一致后，编制记账凭证（附上述单据）并签字确认 抽取了25份记账凭证，检查是否经财务人员签字 （2） 装运部门职员在装运货物之前，独立验证从仓库提取的商品都附有经批准的销售单，并且所提商品的内容与销售单一致 观察相关人员是否进行独立验证 （3） 计算机系统在打印销售发票前，通过检查定价主文档版本序号，确定正确的文档版本已经被上传 通过检查信息系统的一般控制确定生成发票的定价主文档版本是否为正确的版本 （4） 每月末向客户寄送对账单，并对客户提出的意见作专门调查 询问相关财务人员是否寄发对账单 资料四： A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的实质性程序，部分内容摘录如下： （1）甲公司年末应付账款余额为1000万元。A注册会计师选取前10大供货商实施函证，均收到回函。回函显示一笔5万元的差异，管理层同意调整。因回函总额占应付账款余额的70%，错报明显微小且已更正，A注册会计师没有对剩余总体实施其他审计程序。 （2）2017年，甲公司以8000万元的价格向关联方购买一条生产线。A注册会计师认为该交易超出甲公司正常经营过程，很可能不存在相关的内部控制，直接实施了实质性程序。 （3）甲公司财务人员手工编制了应收账款账龄分析表。A注册会计师了解了相关控制，认为控制设计有效，并就账龄分析表中账龄结构变化较大的项目询问了相关人员。A注册会计师基于该账龄分析表测试了坏账准备中按账龄法计提的部分。 要求： （1）针对资料一（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。 （2）针对资料三第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出所列控制测试是否恰当。如不恰当，提出改进建议。 （3）针对资料四第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出所列实质性程序是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：（1）由于2013年销售业绩未达到董事会制定的目标，甲公司于2014年2月更换了公司负责销售的副总经理。
（2）甲公司主要产品的销售模式在2014年发生了变化。2014年之前采用代销模式，在代理商对外销售相关产品后，甲公司根据代销清单以低于建议零售价7%的出厂价向代理商开具代销产品的销售发票，代理商有权退回未对外销售的产品。2014年初开始改为经销模式，即由经销商（大部分是原先的代理商）以较优惠的出厂价（平均低于建议零售价13%）买断相关产品，甲公司向经销商发货即开具销售发票，经销商不再享有退回未销售产品的权利（产品质量原因除外）。2014年，甲公司主要原材料价格平均上涨约5%，但主要产品建议零售价与上年基本相同。
（3）甲公司主要竞争对手于2014年末纷纷推出降价促销活动。为了巩固市场份额，甲公司于2015年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从5%~20%不等。
（4）2014年初，甲公司将房屋建筑物折旧年限由25年到35年变更为20年到35年，机器及其他设备折旧年限由8年到12年变更为8年到10年。残值率仍为3%。
（5）甲公司于2014年7月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违章建筑，被要求在2015年6月底前拆除。
（6）2014年初，甲公司启用新财务信息系统，并计划同时使用原系统6个月。由于同时运行两个系统对甲公司相关部门人员的工作量影响很大，2个月后，甲公司决定提前停用原系统。
（7）2014年末，甲公司的母公司宣布在未来2年内将逐步增加对甲公司的投资。
资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下：
资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环、生产与存货循环的控制，部分内容摘录如下：（1）销售部门在批准经销商的订货单后编制发货通知单交仓库和会计部门。仓库根据发货通知单备货，在货物装运后编制出库单交销售部门、会计部门和运输部门。会计部门根据发货通知单和出库单在系统中手工录入相关信息并开具销售发票，系统自动生成确认主营业务收入的会计分录并过入相应的账簿。销售部门每月末与仓库核对发货通知单和出库单，并将核对结果交销售部经理审阅。
（2）系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。
（3）会计部门每月末编制存货的结存成本及可变现净值汇总表，将结存成本低于可变现净值的部分确认为存货跌价准备。
资料四：A注册会计师对销售与收款循环、生产与存货循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：（1）从甲公司主营业务收入明细账中选取2014年12月的1笔交易，注意到相应记账凭证只附有若干销售发票记账联。财务人员解释，在审核出库单并据以开具销售发票后，已在销售发票的记账联上注明出库单号，并将连续编号的出库单另外装订存档。审计选取了1张注有2个出库单号的销售发票记账联，在出库单存档记录里找到了相应的出库单。出库单日期分别为12月14日和12月16日，销售发票日期为12月16日。
（2）在抽样追踪2014年11月10个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时，注意到有2笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，部门产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本，没有发现差异。
（3）检查了2014年9月末产成品成本及可变现净值汇总表，发现其中的产成品成本数据与2014年9月末产成品成本账面余额稍有差异。财务人员解释，该差异是在编制完成9月末产成品成本及可变现净值汇总表后，根据仓库上报的第3季度末盘点结果调整部分产成品账面余额所致。
要求：（1）针对资料一（1）至（7）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目（仅限于：营业收入、营业成本、资产减值损失、应收账款、存货、固定资产）的哪些认定相关。
（2）针对资料三（1）至（3）项，逐项指出上述控制主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。
（3）针对资料三（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。
（4）针对资料四（1）至（3）项，假定不考虑其他条件以及资料三中可能存在的控制设计缺陷，逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行，如果表明相关内部控制未能得到有效执行，简要说明理由。
（5）针对资料一（1）至（7）项，结合资料三和资料四，假定不考虑其他条件，逐项判断资料三所列控制对防止或发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否有效。如果有效，指出资料三所列控制与资料一的第几个（或者哪几个）事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。
(1)由于2009年销售业绩未达到董事会制定的目标，甲公司于2010年2月更换了公司负责销售的副总经理。
(2)甲公司主要竞争对手于2010年末纷纷推出降价促销活动。为了巩固市场份额，甲公司于2011年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从5%到20%不等。
(3)甲公司于2010年7月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违章建筑，被要求在2011年6月底前拆除。
(4)2010年年初，甲公司启用新财务信息系统，并计划同时使用原系统6个月。由于同时运行两个系统对甲公司相关部门人员的工作量影响很大，2个月后，甲公司决定提前停用原系统。
要求：针对上述资料，请逐项指出资料所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。
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