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会计师事务所和审计事务所独立于其他部门的特征有( )。
A.自收自支
B.独立核算
C.依法纳税
D.具有法人资格
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A.自收自支
B.独立核算
C.依法纳税
D.具有法人资格
分析题7.3ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家被审计单位2017年度财务报表,与审计工作底稿相关的部分事项如下: 1.因无法获取充分、适当的审计证据,A注册会计师在2018年2月28日终止了甲公司2017年度财务报表审计业务。考虑到该业务可能重新启动,A注册会计师未将审计工作底稿归档。 2.A注册会计师在出具乙公司2017年度审计报告日的次日收到一份应收账款询证函回函,确认金额无误后将其归入审计工作底稿,未删除记录替代程序的原审计工作底稿。 3.在将丙公司2017年度财务报表审计工作底稿归档后,A注册会计师知悉丙公司已于2018年4月清算并注销,认为无须保留与丙公司相关的审计档案,决定销毁。 4.A注册会计师在丁公司2017年度财务报表审计工作底稿归档后,收到管理层寄回的书面声明原件,与已归档的传真件核对一致后,直接将其归入审计档案。 5.A注册会计师获取了丁公司2017年年度报告的最终版本,阅读和考虑年度报告中的其它信息后,通过在年度报告封面上注明“己阅读”作为已执行工作的记录。 6.甲公司所处行业2017年度市场需求显著下降。A注册会计师在实施风险评估分析程序时,以2016年财务报表已审数为预期值,将2017年财务报表中波动较大的项目评估为存在重大错报风险的领域。 7.A注册会计师对运输费用实施实质性分析程序,确认已记录金额与预期值之间接受的差异额为150万元,实际差异为350万元。A注册会计师就超出可接受差异额的200万元询问了管理层,井对其答复获取了充分、适当的审计证据。 8. 由于在审计过程中识别出重大错报并提出审计调整建议,注册会计师重新评估并修改了重要性,并将记录计划阶段评估的重要性的工作底稿删除,代之以记录重新评估的重要性的工作底稿。 要求:针对上述第1至第8项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
A、政府审计收入来源于本级人民政府,注册会计师审计收入来源于审计客户,两者的收入来源不同
B、两者的取证权限相同
C、政府审计具有行政强制力,注册会计师审计不具有强制力,两者取证权限和发现问题的处理方式不同
D、政府审计的独立性较强,注册会计师审计的独立性较弱
W公司主要从事小型电子商品的生产和销售。A和B注册会计师负责审计W公司2017年度财务报表,现摘录了两份审计资料如下: 资料一:A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据,部分内容摘录如下: 金额单位: 万元 项目 2017年 2016年 C产品 D产品 C产品 D产品 产成品 2000 1800 2500 0 存货跌价准备 0 0 主营业务收入 18500 8000 20000 0 主营业务成本 17000 5600 16800 0 销售费用-运输费 1200 1150 利息支出 300 25 减:利息资本化 250 25 净利息支出 50 0 资料二:A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况,部分内容摘录如下: (1)在2016年度实现销售收入增长10%的基础上,W公司董事会确定的2017年销售收入增长目标为20%,W公司管理层薪酬直接与业绩挂钩。W公司所处行业2017年的销售增长率是12%。 (2)W公司财务部门工作压力较大,会计人员流动频繁,会计人员的平均服务期少于2年。 (3)由于市场竞争激烈,W公司于2017年4月将主要产品(C产品)的销售额下调了8%至10%。另外,W公司在2017年8月推出了D产品(C产品的改良型号),市场表现良好,计划在2018年全面生产D产品,并停止C产品的生产,预计在2018年将库存C产品至少降价10%以上才能销售出去。 (4)2017年度W公司主要原料的价格与上年基本持平,但由于技术要求发生变化,D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升,使得D产品的原材料成本比C产品上升了0.3%。 (5)除了于2016年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5000万元外,W公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线,以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元,2016年12月开工,2017年7月完工投入使用。(假设不考虑利息收入) 要求:针对资料二(1)至(5)项,结合资料一,假定不考虑其他条件,请逐项指出资料二所列事项是否可能表明W公司存在重大错报风险。如果认为存在,并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果是属于财务报表层次,简述理由。如果认为属于认定层次,请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。
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