ABC会计师事务所接受D公司委托, 审计了D公司2010年度财务报表。D公司是上市公司,2008年度、2009年
(1)在签订审计业务约定书前,ABC会计师事务所要求对客户的主要股东、关键管理人员、治理层和负责经营活动的人员进行了解。
(2)签订审计业务约定书时,ABC会计师事务所承诺会提供比前任更优质的服务。
(3)事务所委派A注册会计师担任项目负责人,考虑到A注册会计师上年度曾担任甲公司高级管理人员,为保持独立性,要求A注册会计师签订了保持独立性的书面确认函。
(4)在审计过程中,因被审计单位的财务负责人是经验丰富的注册会计师,在涉及重大判断事项时,审计项目组不得不接受对方的判断。
(5)在审计过程中,恰逢三八妇女节,被审计单位赠送给项目组的女同志每人一束鲜花。
(6)在实施了相关审计程序后,注册会计师发现被审计单位财务报表存在虚假记载和误导性陈述,并出具了恰当的审计报告。
要求:
(1)注册会计师在了解采购与付款循环的内部控制时,了解到如下被审计单位的控制活动:A.生产部门填写请购单,根据采购金额分别由采购员和采购经理负责审批;B.根据当天审批的请购单,采购信息管理员将有关信息输入ERP系统,系统将自动生成连续编号的采购订单(此时系统显示为"待处理"状态);C.采购员根据系统显示的"待处理"采购订单信息,安排供应商发货、开具采购发票以及仓储验收等事宜;D.在收到货物时,由验收部门将验收入库信息输入计算机系统,计算机会自动生成一份入库单,由仓库审核后自动更新存货记录;E.在收到供货单位的发票时,应付账款记账员将发票信息(供货单位、型号、规格、单价等)输入ERP系统,每周,计算机能够自动将订购单、验收单、入库单和供货单位发票上的信息相比较并审批开出未付凭单;F.应付账款记账员根据未付凭单打印出支票,计算机自动将该未付凭单标记,防止重复付款;G.每月末,应付账款记账员将应付账款总额与应付账款明细账以及应付账款明细账与供应商发票和对账单的核对情况。如有差异,将立即进行调查。
(2)注册会计师对内部控制进行测试时发现如下问题:通过对采购人员的询问,一个职员透露,2012年5月,有一供货商将同一笔交易发来两张不同编号的发票,在月末存货监盘时发现重复记录购货。注意到针对上述情况,公司采用手工控制。应付账款记账员收到采购发票后,将发票所载信息和验收单、采购订单进行核对。如所有单据核对一致,应付账款记账员在发票上加盖"相符"印戳并将有关信息输入系统,此时系统自动生成记账凭证过至明细账和总账。注册会计师核对抽查了5月份在发票上加盖"相符"印戳的业务与应付账款明细账与总账,未发现错报。注册会计师认为该控制有效。
要求:(1)针对资料一,请指出会导致财务报表的哪个账户何种认定出现重大错报风险?注册会计师应针对其内部控制采取何种应对措施?
(2)针对资料二中事项(1)给出的内部控制活动,完成下表:
(3)针对资料二中事项(2)注册会计师认为该内部控制有效的结论是否正确?请说明理由。
(4)针对资料二中事项,请指出信息系统的一般控制或应用控制存在的缺陷,注册会计师应对了解到的该缺陷实施的最有效的控制测试程序是什么?
资料一:甲公司2013年度财务报表由EFG会计师事务所承接并进行审计,E注册会计师担任审计项目合伙人。
资料二:B注册会计师对主营业务收入的发生认定进行审计,抽取了部分记账凭证进行检查,检查结果如下:
审计说明:(1)根据销售合同约定,在客户收到货物、验收合格并签发收货通知后,甲公司取得收取货款的权利。审计中已检查销售合同。
(2)已检查记账凭证日期、发票日期和出库日期,均未发现异常。发票和出库单中的其他信息与记账凭证一致。
(3)选取的记账凭证中编号为2的记账凭证反映,甲公司在2013年度销售并确认收入的一笔交易,于2014年2月发生销货退回。甲公司未按规定调整2013年度财务报表,前任注册会计师于2014年3月对甲公司2013年度财务报表出具了标准审计报告。
(4)选取的记账凭证中编号为6的记账凭证反映的销售额较高,财务经理解释系调整售价所致。
资料三:因主导产品不符合国家环保要求,政府部门于2014年12月要求甲公司在2015年9月30日前停止生产和销售该类产品。A和B注册会计师复核了管理层对持续经营能力作出的评估和拟采取的应对措施,认为在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的,但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性。甲公司已在财务报表附注中作出充分披露。
要求:(1)针对资料一,A和B注册会计师在接受委托前与EFG会计师事务所进行沟通,其需要关注和询问的事项都包括哪些。
(2)针对资料二中的审计说明第(1)(2)(4)项,逐项指出B注册会计师实施的审计程序中存在的不当之处,并简要说明理由。
(3)针对资料二中的审计说明第(3)项,假定不考虑其他条件,如果拟对2014年度财务报表出具标准审计报告,按照审计准则的要求,指出管理层和注册会计师分别应当采取哪些措施。
(4)假定只存在资料三所述情况,代为续编以下审计报告。审计报告甲公司全体股东:(引言段略)一、管理层对财务报表的责任(略)二、注册会计师的责任(略)三、审计意见××会计师事务所中国注册会计师:A(盖章)(签名并盖章)中国注册会计师:B(签名并盖章)中国××市二○一五年×月×日
A、A注册会计师应当阅读甲公司2012年度财务报表和相关披露,以及X注册会计师出具的审计报告
B、为确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报,A注册会计师需要确定适用于期初余额的重要性水平
C、A注册会计师评估认为X注册会计师具备审计甲公司需要的独立性和专业胜任能力,因此,可能通过查阅2012年度审计工作底稿,获取关于非流动资产期初余额的充分、适当的审计证据
D、A注册会计师未能对2012年12月31日的存货实施监盘,因此,除对存货的期末余额实施审计程序,有必要对存货期初余额实施追加的审计程序
(1)ABC会计师事务所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务,并且,通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较,向V公司保证,在审计中能够遵循中国注册会计师执业准则,审计质量不会因降低收费而受到影响。
(2)在签订审计业务约定书后,ABC会计师事务所的A注册会计师受聘担任V公司独立董事。按照原定审计计划,A注册会计师为该审计项目的审计负责人。为保持独立性,ABC会计师事务所在执行该审计业务前,将A注册会计师调离审计小组。
(3)V公司因为产品质量问题与X公司发生经济纠纷,项目组成员B注册会计师担任V公司的辩护人。
(4)项目组成员C注册会计师出资500万元与V公司共同成立了Y公司,对Y公司实施共同控制。
(5)项目组成员D注册会计师两年前为V公司财务主管,离职后跟V公司没有任何联系,且不拥有V公司的股票。
要求:
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