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提问人：网友yangdd 发布时间：2022-01-06

[主观题]

2011年年末，甲上市公司发现其所持有的采用成本模式计量的投资性房地产存在活跃市场，公允价值能够

合理确定，决定从下年起对该投资性房地产采用公允价值模式计量，该经济事项属于（）。

A.会计政策变更

B.会计差错

C.会计估计变更

D.资产负债表日后事项

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第1题

甲公司是一家上市公司，正对内部A、B投资中心进行业绩考核。2018年相关资料如下。单位：元投资中心息税前利润平均经营资产要求的最低投资报酬率 A投资中心 153000 1350000 10% B投资中心 134400 900000 12% （1）分别计算A、B两个投资中心的投资报酬率和剩余收益（结果填入下方表格中，不用列出计算过程）。目前状态指标 A投资中心 B投资中心投资报酬率剩余收益（2）假定公司现有一投资机会，投资额20万元，每年可创造息税前利润26000元，如果A、B投资中心都可进行该投资，且投资前后各自要求的最低投资报酬率保持不变，计算A、B投资中心分别投资后的投资报酬率和剩余收益；分析如果公司分别采用投资报酬率和剩余收益对A、B投资中心进行业绩考核，A、B投资中心是否愿意进行该投资（结果填入下方表格中，不用列岀计算过程) 投资后指标 A投资中心 B投资中心投资报酬率计算结果是否投资剩余收益计算结果是否投资（3）综合上述计算，分析投资报酬率和剩余收益作为投资中心业绩评价指标的优缺点。

A、（1）目前状态指标 A投资中心 B投资中心投资报酬率 11.33% 14.93% 剩余收益 18000 26400 （2）投资后指标 A投资中心 B投资中心投资报酬率计算结果 11.55% 14.58% 是否投资投资不投资剩余收益计算结果 24000 28400 是否投资投资投资（3）略

B、（1）目前状态指标 A投资中心 B投资中心投资报酬率 10.33% 12.93% 剩余收益 16000 22400 （2）投资后指标 A投资中心 B投资中心投资报酬率计算结果 9.55% 12.58% 是否投资投资不投资剩余收益计算结果 24000 28400 是否投资投资投资（3）略

C、（1）目前状态指标 A投资中心 B投资中心投资报酬率 10.33% 12.93% 剩余收益 16000 22400 （2）投资后指标 A投资中心 B投资中心投资报酬率计算结果 9.55% 12.58% 是否投资投资不投资剩余收益计算结果 22000 24400 是否投资投资投资（3）略

D、（1）目前状态指标 A投资中心 B投资中心投资报酬率 11.33% 14.93% 剩余收益 18000 26400 （2）投资后指标 A投资中心 B投资中心投资报酬率计算结果 9.55% 12.58% 是否投资投资不投资剩余收益计算结果 24000 28400 是否投资投资投资（3）略

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第2题

甲公司为上市公司，2012～2014年发生如下交易。（1）2012年5月2日，甲公司取得乙公司30%的股权，对乙公司具有重大影响，实际支付价款5400万元。当日，乙公司可辨认净资产账面价值为17800万元。其中股本为10900万元，资本公积为3800万元，盈余公积为280万元，未分配利润为2820万元。此交易发生前，甲公司与乙公司无任何关联方关系。①取得投资时，乙公司除一批X商品的公允价值与账面价值不等外，其他资产、负债的公允价值与账面价值均相同，该批X商品的账面，本为600万元，公允价值为800万元，未计提存货跌价准备。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。②2012年7月1日，乙公司宣告发放股票股利300万元，并于8月10日实际发放。③2012年9月，乙公司将其成本为400万元的Y商品以700万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的Y商品作为存货管理。④乙公司2012年5月至12月31日实现净利润2200万元，提取盈余公积220万元。截至2012年12月31日，X、Y商品均已全部对外出售。2012年年末乙公司因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入其他综合收益200万元（已扣除所得税影响）。（2）2013年1月1日，甲公司经与丁公司协商，双方同意甲公司以其持有的一项厂房和投资性房地产作为对价，取得丁公司持有的乙公司50%的股权。取得上述股权后，甲公司共持有乙公司80%的股权，能对乙公司实施控制。甲、丁公司之间不存在关联方关系。甲公司换出厂房的账面原价为2700万元，已计提折旧900万元，公允价值为2300万元。换出的投资性房地产采用成本模式计量，成本为7000万元，已计提折旧3500万元，公允价值为9000万元。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为20000万元。甲公司原持有乙公司30%股权在购买日的公允价值为6500万元。（3）2013年1月1日，甲公司采用经营租赁方式租入戊公司的一条生产线，用于A产品的生产，双方约定租期为3年，每年末支付租金20万元。2013年12月15日，市政规划要求甲公司迁址，甲公司不得不停止生产A产品，而原经营租赁合同为不可撤销合同，尚有租期2年，甲公司在租期届满前无法转租该生产线。假定停产当日，甲公司无库存A产品。甲公司和戊公司之间无其他关系。（4）2014年5月15日，甲公司因购买材料而欠丙公司购货款及税款合计为6600万元，由于甲公司无法偿付该应付账款，经双方协商同意，甲公司以其持有乙公司32%的股权偿还债务，由此甲公司对乙公司不再具有控制。重组日，该股权投资的公允价值是6400万元。假定不考虑相关税费。除此之外，甲公司与丙公司之间无其他关系。（5）甲公司编制的2014年利润表中，其他综合收益的税后净额金额为1100万元，包括可供出售金融资产当期公允价值上升600万元，因确认同一控制下企业合并产生的长期股权投资冲减资本公积1000万元，用权益法核算长期股权投资确认的在被投资单位其他综合收益增加额中享有的份额800万元，因对发行的可转换公司债券进行分拆确认计入其他权益工具700万元。假定不考虑其他因素，要求：（1）计算2012年甲公司取得乙公司30%股权的初始投资成本，判断该项投资应采用的后续计量方法并简要说明理由；计算甲公司2012年持有乙公司股权应确认的投资收益。（2）判断甲公司对乙公司合并所属类型，简要说明理由；计算购买日合并资产负债表中应列示、的商誉金额，并说明理由。（3）根据资料（3），分析判断甲公司个别报表中应如何处理，计算该项交易对甲公司2013年度合并财务报表的影响。（4）根据资料（4），分析计算甲公司因债务重组交易应在个别财务报表中确认的损益金额以及在合并报表中确认的债务重组利得。（5）根据资料（4），分析简述甲公司对乙公司的剩余股权在合并报表中应如何处理。（6）根据资料（5），判断甲公司对相关事项会计处理是否正确，并说明理由。

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第3题

甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，2012年1月1日递延所得税资产余额为165万元；递延所得税负债余额为66万元，适用的所得税税率为33%。根据2012年颁布的新税法规定，自2013年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25%。

该公司2012年利润总额为8000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：

（1）2012年1月1日，甲公司将一自用厂房对外出租，采用公允价值模式进行后续计量，年租金10万元，租期3年。当日，该厂房公允价值为1000万元，原值为900万元，已计提折旧300万元（与税法规定一致），未计提减值损失。税法对该办公楼仍作为固定资产核算，按照直线法计提折旧，预计尚可使用年限为5年。期末厂房公允价值为1200万元。税法规定，投资性房地产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售或转换时一并计入应纳税所得额。

（2）2012年1月1日，甲公司购入当日发行的国债300万元，利率4%，每年末付息，期限为5年，支付价款297万元，另支付手续费3万元，划分为持有至到期投资。当年末此债券公允价值为320万元。

税法规定，购入国债取得的利息收入免税。

（3）2012年6月20日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以300万元罚款，罚款已用银行存款支付。

税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。

（4）2012年9月12日，甲公司自证券市场购入某股票；支付价款500万元（假定不考虑交易费用）。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为1000万元。

假定税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。

（5）2012年10月10日，甲公司由于为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任。12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计履行该担保责任很可能支出的金额为2200万元。

税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。

（6）其他有关资料如下：

①甲公司预计2012年1月1日存在的暂时性差异将在2013年1月1日以后转回。

②甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。

③甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。

要求：

（1）根据上述交易或事项，填列“甲公司2012年12月31日暂时性差异计算表”。

（2）计算甲公司2012年应纳税所得额和应交所得税。

（3）计算甲公司2012年应确认的递延所得税和所得税费用。

（4）编制甲公司2012年确认所得税费用的相关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）

甲公司2012年12月31日暂时性差异计算表

单位：万元

项目

账面

价值

计税

基础

暂时性差异

应纳税暂时性差异

可抵扣暂时性差异

投资性房地产

持有至到期投资

交易性金融资产

预计负债

合计

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第4题

甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量,2011年发生的与投资性房地产有关的后续支出如下: ()

A．投资性房地产的后续支出，满足资本化条件的，应当计入到投资性房地产的成本

B．投资性房地产的后续支出，不满足资本化条件的，应当计入到当期损益

C．企业对投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，在再开发期间，需要将投资性房地产的账面价值结转到在建工程

D．采用成本模式计量的投资性房地产在再开发期间是不用计提折旧或摊销

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第5题

甲公司拥有一项投资性房地产，采用成本模式进行后续计量。2011年1月1日，甲公司认为该房地产所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。2011年1月1日，该写字楼的原价为3000万元，已计提折旧300万元，账面价值为2700万元，公允价值为3200万元。不考虑所得税影响。

要求：

A. 要求：

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第6题

对下列项目的判断中，属于会计政策的是（）。

A.所得税费用采用资产负债表债务法核算

B.无形资产的使用寿命

C.计提坏账准备的比例

D.固定资产的折旧方法

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第7题

计算会计政策变更累积影响数时应考虑因政策变更导致损益变化而应补分的利润或股利。（）

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第8题

甲公司所得税率25%，采用资产负债表债务法核算，20×6年12月以500万元购入乙上市公司的股票作为交易性短期投资，期末市价550万元，甲公司在资产负债表上以500万元确认其价值，20×7年1月1日首次执行新准则，对期末交易性股票投资改为公允价值计价，下列关于甲公司在2007年会计政策变更时的累积影响数的说法中，不正确的是（）。

A.增加留存收益50万元

B.减少留存收益12．5万元

C.对留存收益没有影响

D.增加留存收益37．5万元

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第9题

关于会计政策变更的累积影响数，下列说法正确的有（）。

A.计算会计政策变更累积影响数时，不需要考虑利润或股利的分配

B.如果提供可比财务报表，则对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益

C.如果提供可比财务报表，则对于比较财务报表期间的会计政策变更，应调整各该期间净损益各项目和财务报表其他相关项目

D.累积影响数的计算不需要考虑所得税影响

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