题目内容
（请给出正确答案）
A.评估的重大错报风险越高，注册会计师实施的进一步审计程序的范围越广
B.计划获取的保证程度越高，注册会计师实施的进一步审计程序的范围越广
C.计算机辅助审计技术利用程度越高，注册会计师实施的进一步审计程序的范围越小
D.确定的重要性水平越低，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广
参考答案
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网友提供的答案
更多“在确定审计程序的范围时，注册会计师考虑的下列因素中不恰当的是（)。A、评估的重大错报风险越高，”相关的问题
A、业务越复杂被审计单位进行审计形成的审计工作底稿越多
B、识别出的重大错报风险越高，被审计单位形成的工作底稿越多且范围越广
C、无论审计证据质量高还是低，都要记录于审计工作底稿中
D、审计方法和使用的工具的不同会使审计工作底稿会在格式、内容和范围有所不同
A. 注册会计师在对银行存款审查时，如果取得的银行存款余额调节表中左右两边金额相等，则可以直接确定银行存款的余额的正确性
B. 出纳不能够同时负责登记银行存款日记账和编制银行存款余额调节表
C. 函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。通过向往来银行函证，注册会计师不仅可了解企业资产的存在，还可了解企业账面反映所欠银行债务的情况，并有助于发现企业未入账的银行借款和未披露的或有负债
D. 监盘库存现金是证实资产负债表中所列现金是否存在的一项重要程序，盘点范围包括未存入银行的已收现金、零用金、找换金及各部门人员领用的备用金的盘点
A．专业胜任能力
B．接受后续教育
C．保守被审计单位商业秘密
D．恪守独立、客观、公正原则
A．扩大了考虑审计风险所涉及的范围，有利于降低审计风险
B．增加了对计算机辅助审计技术的运用，有利于节省审计成本
C．减少了对会计资料的检查，有助于提高审计结论的可靠性
D．增加了对审计抽样的依赖，降低了抽样风险和审计风险
(1)在销售交易中(针对主营业务收入)，发出商品的数量与账单上的数量不符；
(2)期未存货的盘点可能存在较大的差错；
(3)持有至到期投资摊余成本计算可能存在较大的差错；
(4)可能存在未入账的应付账款；
(5)长期借款中可能有一部分在一年内将要到期；
(6)在销售交易中，将现销记录为赊销。
要求：根据上述六个事项，完成下列表格。
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(1)近年来，利用保险业务实施诈骗的案件时有发生。针对这一情况，V保险公司于2005年10月聘请ABC会计师事务所为其设计了一套具有针对性的规章管理制度。制度实施后，V保险公司的同类案件大为减少。R注册会计师长期参与V公司报表的审计业务，是上述制度的主要设计者。2006年，R注册会计师升任V公司报表审计的项目负责人。
(2)ABC会计师事务所已连续八年承办R保险公司的年报审计业务，2006年初，双方签署协议：R公司2006年度会计报表审计业务继续由ABC会计师事务所执行。并自2007年起，为了保证审计的独立性，ABC会计师事务所停止执行R公司年度报表审计业务，但参与R公司的业务策划。
(3)K注册会计师2006年6月接受ABC事务所指派，成为C银行2006年度会计报表审计的项目组成员。K注册会计师的大学同班同学Z在该银行担任财务经理。K注册会计师认为其与Z在大学期间关系一般，没有向事务所申明。
(4)ABC会计师事务所与W银行共同投资兴建了职工住宅楼，双方共同聘请物业公司进行日常管理。
(5)J注册会计师2005年从D银行贷款20万元购买了一辆中档轿车。按贷款协议约定，J每月需要向D银行偿还贷款5000元。由于J在2005年底购买了房屋，2006年以来，已累计三个月没有偿还贷款。
(6)注册会计师小N三年来一直是M银行会计报表审计业务的项目组成员。得知小N于 2006年五一黄金周期间举办婚礼后，M银行行长将该行的高级轿车借给小N作为婚礼用车。
要求：
(1) 请简要说明注册会计师对内部控制研究和评价的三个步骤。
(2) 请简要说明在何种情况下，注册会计师才能将控制风险评价为低水平。
资料一：
X公司提供的2005年度财务报表显示，其2005年度税前利润为8475623元。A和B注册会计师按税前利润的5%确定了X公司财务报表层次的重要性水平为423781元。
X公司所属行业近3年来经营情况稳定，行业销售收入年增长率为15%。X公司2004年度销售收入增长率与行业平均增长率持平。X公司董事会制定的2005年度预算目标要求销售收入比上年增长20%。
资料二：
X公司2005年12月31日应收账款余额为39560810元。相关明细资料显示共有226个债务人，其中余额在100万元以上的债务人9个，均为省级经销商，占应收账款总额的 38%，其余客户的余额均小于30万元。此外余额为10万元以上且账龄超过一年的应收账款客户有15家。
X公司在2005年以放宽授信额度来增加销售收入。2005年12月31日坏账准备余额为 1879830元。公司采用账龄分析法和个别认定法相结合的方式计提坏账准备，其中按账龄分析法计提坏账准备的比例为：账龄六个月以上一年以下的为10%；一年以上两年以下的为50%；两年以上的为100%。相关资料如下。
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资料三：
经了解，X公司在包括销售收入、应收账款余额和坏账准备在内的各主要业务流程及财务报告编制中采用了计算机信息系统，注册会计师在本年度审计中测试了信息系统一般控制，并认为信息系统的一般控制是有效的。
以前年度审计时，A和B注册会计师通过控制测试认为该公司的内部控制执行有效。公司本年度环境、经营状况，内部控制等与往年相当。
资料四：
X公司与销售业务相关的内部控制如下：
(1)业绩评价控制：销售收入和应收账款汇总表由财务系统自动生成并与当月财务报表的销售收入总额和应收账款余额一致。销售主管每月审核按客户分列的销售收入(包括与上月销售额和本月预算额的比较)和应收账款(包括当月货款回收金额和月末余额)汇总表，对其中的重大差异和异常情况进行跟进分析，编制分析报告并呈报销售经理和总经理。总经理与销售经理审阅后讨论解决措施。
(2)人工控制：X公司每天发生数笔销售业务。对每一笔销售收入，销售部专职秘书将客户订单、客户已签收的送货单(所有货物由物流公司运送)以及发票(计算机发票由 销售部开具)上的客户名称、货物品种、数量、价格进行核对，并在发票记账联盖“核对确认无误”章，交给财务部作为确认销售收入的凭证。对于数据不符的交易则进行调查并调整。
(3)自动化应用控制：订单分为“待批准”、“已批准”和“已执行”状态。订单一经批准就会自动生成相应的送货单；已发货的订单在系统中被设置为“已执行”状态，每月末系统会自动配比当月的“已执行”订单、送货单和当月入账的销售收入(均有订单号索引)，对未确认收入的订单生成“已执行订单未入账报告”。财务人员对该报告进行跟踪调查，补记漏记的销售收入。
(4)针对特别风险的控制
为应对应收账款账龄变长及由此带来的坏账增加的风险，X公司采取了与账款逾期一年以上的客户签订还款协议的方式，要求客户对归还旧账的时间和金额做出书面承诺。如果客户未按照协议执行，则暂停供货，并进而采取诉讼等法律手段。
资料五：
由于销售业务及应收账款笔数较多，A和B注册会计师决定对该项目实施下列实质性分析程序，并对应收账款和坏账准备实施细节测试。
对应收账款实施函证程序时。由于从控制测试中获得了较高程度的信赖，注册会计师仅需从细节测试中获取较低程度的保证。因此，注册会计师决定采用选取特定项目进行测试的方法选取函证样本，将符合下列条件之一的选为样本：
(1)应收账款余额100万元以上；
(2)年购买500万元以上客户；
(3)应收账款余额10万元以上且账龄超过一年的。
有35家客户符合上述条件，总金额为18593581元，覆盖率为47%。函证结果如下：
(1)26家回函确认无误；
(2)3家回函存在付款时间性差异，即年末客户已付款而被审计单位尚未收到，经查看次年一月初银行对账单确认无误；
(3)6家没有回函。
前两项29家回函总金额为13272566元，函证的实际覆盖率为34%。
资料六：
A和B注册会计师通过重新发函，获知X公司有一笔339465元账龄超过两年的应收账款，该客户签订还款协议承诺2005年12月31日之前支付100000元，到审计现场工作时(2006年3月)仍未支付，目前被审计单位已停止向对方供货；另一笔133287元账龄未满6个月的应收账款，该客户是一家连锁餐厅，最近因资金链出现问题，拖欠租金和供应商货款而被起诉，该笔货款很可能无法收回。对上述两笔可能无法收回的应收账款共计472752元，被审计单位均未计提坏账准备。
要求：
(一)在对X公司2005年度财务报表展开外勤审计工作前A和B注册会计师决定对X公司的应收账款及相关项目实施实质性分析，以进一步印证X公司的销售收入与应收账款等项目是否存在重大错报风险和特别风险。针对资料一及二，设计适当的比率，实施分析性程序，并根据分析结果(保留小数点后1位)指出A和B注册会计师应当分别将X公司的销售收入及应收账款项目的哪两个认定作为重点审计的认定，并指出X公司哪个项目的何种认定很可能存在特别风险。
(二)针对资料三，回答下列问题：
(1)在针对X公司的销售收入、应收账款余额和坏账准备拟定进一步审计程序时，A和 B注册会计师宜采取何种总体方案?
(2)采取(1)种所选择的总体应对方案时，拟实施的进一步审计程序包括哪些种类?
(3)一般情况下，注册会计师应当在何种条件下可以采取(1)种所选取的总体方案?
(三)针对资料四，回答下列问题：
(1)中所述的内部控制与财务报表中哪些项目的何种认定相关?
(2)如果注册会计师决定选取2005年10、11、12月三个月份和2006年1、2、3三个月份对销售业务的内部控制进行测试，你认为是否恰当?请简要说明理由。
(3)针对资料四(1)中所述的内部控制，指出A和B注册会计师应当实施的控制测试程序。
(四)针对资料四(2)，回答下列问题：
(1)所述的内部控制与X公司财务报表的哪些项目的何种认定相关?
(2)A和B注册会计师决定采用统计抽样方法选取样本进行测试。为此确定的信赖过度风险为5%，可容忍偏差率为5%，并且预期至多发现1例偏差(相应的风险系数为 3.0)，请代为确定应当抽取的样本量(写出相应的计算公式)。如果注册会计师决定在每月抽取相等笔数的业务组成样本，你认为是否适当?
(3)何为双重目的的测试?这种测试的主要目的何在?注册会计师对本控制实施双重目的测试的条件是否具备?
(4)简述注册会计师进行双重目的测试的程序。
(五)针对资料四(3)，回答下列问题：
(1)所述的内部控制与X公司财务报表中哪个项目的何种认定相关?
(2)假定注册会计师基于上年度审计中已经测试了该控制，并证明该控制的运行是有效的，本年度了解到该控制没有发生变化，决定不对该内部控制进行测试；本年度已经测试了信息技术一般控制的运行有效性，因而不必再测试该自动化控制，并决定依赖资料四(3)中所述的内部控制，你认为是否适当?简要说明原因。
(六)假定资料四(4)中所述的措施是适当的，针对该项内部控制，回答下列问题，并简要说明原因。
(1)假定以前年度对所述内部控制进行的控制测试表明该内部控制是有效的，并能合理确信这种有效性能延伸到本期，是否可以直接利用以前的控制测试结论?
(2)假定注册会计师不拟信赖所述的内部控制，是否需要对所述内部控制的合理性进行评价?
(3)假定注册会计师不拟信赖所述的内部控制而直接对年末坏账准备余额实施细节测试，你认
A.引起特别风险的事项
B.导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形
C.导致出具非标准审计报告的事项
D.实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施
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