甲公司是乙公司的母公司。20X0年甲公司将100件商品销售给乙公司，每件售价3万元，每件成本2万元，销售时甲公司已为该批存货计提存货跌价准备100万元（每件1万元）。20X0年乙公司销售了其中的20件，年末该批存货可变现净值为140万元。20×1年乙公司对外售出40件，年末存货可变现净值为90万元。假定两公司均采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率均为25%。税法规定，企业取得的存

解析：20×1年的抵消分录：抵消年初数的影响借：未分配利润-年初80(母公司上年销售存货时结转的跌价准备)贷：存货-存货跌价准备80借：未分配利润-年初80贷：营业成本80借：存货-存货跌价准备160贷：未分配利润-年初160抵消本期数的影响借：营业成本40贷：存货40借：营业成本40贷：存货-存货跌价准备4020×1年末集团角度存货成本80万元，可变现净值为90万元，存货跌价准备的余额应为0，已有余额10(20-10)万元，故应转回存货跌价准备10万元。20×1年末子公司角度存货成本120万元，可变现净值90万元，存货跌价准备的余额应为30万元，已有余额50(100-50)万元，故转回存货跌价准备20万元，比较来看，子公司个别财务报表中多转回存货跌价准备10万元，所以合并财务报表中的抵消分录为：借：资产减值损失10贷：存货-存货跌价准备1020×1年初集团角度递延所得税资产期初余额25万元，期末余额=(120-80)×25%=10(万元)，本期递延所得税资产发生额-15万元。20X1年初子公司角度递延所得税资产期初余额25万元，期末余额=(120-90)×25%=7.5(万元)，本期递延所得税资产发生额-17.5万元，比较发现，子公司个别财务报表中多转回递延所得税资产2.5万元，所以合并财务报表中的抵消分录为：借：递延所得税资产(17.5—15)2.5贷：所得税费用2.5