假定X公司2013年度财务报表存在舞弊导致的认定层次重大错报风险．Y注册会计师应当考虑采用哪些方

和具体审计计划，部分内容摘录如下： (1)A注册会计师初步了解X公司2012年度财务报表已经由前任注册会计师B会计师事务所审计后出具了否定意见的审计报告，A注册会计师直接假定x公司的收入确认和存货资产存在舞弊。 (2)因对X公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不了解内部审计的工作。 (3)由于舞弊风险较高，A注册会计师拟定以较低的重要性水平确定审计范围，因此A注册会计师拟通过实施更多的实质性程序降低检查风险。 (4)针对X公司日常交易量巨大、业务处理采用高度自动化，A注册会计师在直接实施细节测试后发现不能收集到充分、适当的审计证据，拟直接确定对审计意见的影响。 (5)由于X公司管理层要求不对某些金额较大的应收账款进行函证，A注册会计师将其视审计范围受到重大限制。 要求：针对上述事项(1)至(5)，逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。

等相关工作事宜时，请代为回答以下问题：（1）A、B注册会计师考虑到舞弊可能对财务报表产生的重大影响，能否假定收入存在舞弊风险，并简要说明理由。（2）注册会计师为了应对舞弊风险，为避免被审计单位预见或事先了解进一步审计程序的性质、时间安排和范围，应当考虑采取的措施有哪些？（3）针对管理层凌驾于控制之上的特别风险，注册会计师应当实施的审计程序包括哪些？

B注册会计师负责审计X公司2013年度财务报表。在审计过程中，B注册会计师遇到下列事项：

（1）X公司的主营业务为电子产品的研发、生产和销售。由于竞争对手Y公司2013年初推出了高技术含量且深得消费者喜爱的新产品，X公司的2013年度上半年的销售收入比2012年同期出现明显下降。为保持市场竞争力，X公司董事会于2013年7月份提出了保持市场占有率和加速技术创新的战略，并且拟于2013年下半年到2014年上半年陆续投入巨额资金用于新产品的研发。

（2）为筹措研发新产品所需资金，X公司管理层主要成员个人为X公司的巨额债务提供了担保。

（3）X公司拒绝对其因滞销而大量积压的电子产品计提存货跌价准备，理由是已与客户2公司签订了该批产品的销售合同，但以商业机密为由拒绝出示所签订的合同，B注册会计师表示理解，按照B注册会计师的测算，如果X公司计提存货跌价准备，其2013年度将出现亏损。B注册会计师基于自身经验，认为X公司管理层非常诚信，未将存货作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，并拟在存货计价测试中利用以前年度控制测试的证据。

（4）为保持职业谨慎，B注册会计师拟对包括存货跌价准备在内的若干会计估计进行复核，以确定会计估计是否存在偏向。

要求：

（1）对于事项（1）和（2），分析x公司是否存在舞弊风险因素，并且简述理由。

（2）对于事项（3），分析B注册会计师未将存货确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域是否恰当，并且简述理由。

（3）对于事项（4），简要说明B注册会计师在符合会计师估计是否存在偏向时，应当实施哪些程序。

注册会计师在审查P公司2013年度财务报表时，发现P公司存在下列事项，其中可能属于舞弊的是（）。

A.P公司对并未真实发生的采购业务支付款项

B.编表时未对计入应收账款的预收账款计提坏账准备

C.材料明细账余额合计数与总账余额不符

D.编制财务报表时处理数据产生了差异

。

A.材料明细账余额合计数与总账余额不符

B.乙公司某员工在购货时收取回扣

C.未对计入应收账款的预收账款计提坏账准备

D.编制财务报表时处理数据产生了差异

股份有限公司（以下简称科鉴电子）2013年财务报表的审计业务，并派出了陈华、周琳两名注册会计师。陈华、周琳在审计过程中了解到，科鉴电子是一家集研发、生产、销售为一体的高新技术电子产品生产企业。主要产品为智能手机、pad产品以及数码相机。由于数码产品更新换代速度快，并且苹果、三星两大公司占据市场份额较大，科鉴电子市场占有率逐年下降，其2013年有大量存货积压，必须大量负债或获得股权投资才能满足研发周期长且风险大的研发支出的要求。科鉴电子2010～2012年度均大额亏损，2013年的报表扭亏为盈。【案例要求】1.被审计单位舞弊的发生通常会涉及哪些因素？科鉴电子是否存在这些因素？2.根据上述资料，负责审计的注册会计师怀疑科鉴电子2013年度收入确认及存货可能存在舞弊风险，请简述针对上述两项风险应采取的具体审计程序。3.假定注册会计师认为，科鉴电子存在管理层凌驾于控制之上的风险，请代注册会计师设计应采取的主要应对措施。

所终止该审计工作，将该业务委托给Y会计师事务所。考虑到A公司财务报表中存在舞弊特别风险，出于对职业道德的遵守和对同行负责的目的，X会计师事务所将该事项告知了Y会计师事务所的注册会计师。Y会计师事务所拟采取措施应对该重大错报风险，承接了A公司2013年度财务报表的审计业务。在审计过程中，Y会计师事务所的注册会计师发现，A公司销售给B公司的F半成品价格远远高于销售给其他客户的价格，由于A公司是国内独家生产该半成品的企业，B公司也无法从市场上获取市场价格。而B公司2013年的财务报表正是由Y会计师事务所审计的，Y会计师事务所注册会计师经过测算，如果以销售F半成品给其他客户的平均价格计算，B公司每年将增加的利润为3000万元，而B公司2013年未审计财务报表的利润7000万元。考虑到事情重大，Y会计师事务所委派审计B公司的注册会计师项目经理协助A公司项目组的工作，同时按照保密原则，向项目组成员提供有关安全和保密问题的明确指引，要求会计师事务所获知该信息的人员签订保密协议。 要求：请指出X和Y会计师事务所在承接业务和审计过程中存在哪些问题？

评价的最重要的目的是()。

A.将A公司的业绩与同行业作比较

B.考虑是否存在舞弊风险

C.确定A公司的业绩是否达到预算

D.了解A公司的业绩趋势

务所负责审计京华公司2013年度财务报表，委派注册会计师林琳担任项目合伙人。在审计过程中，A注册会计师遇到下列事项：（1）京华公司拥有4家子公司，分别生产不同的深加工肉制品。京华公司所处行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态，同行业公司的主营业务收入年增长率低于5%，但京华公司董事会仍要求管理层将2013年度主营业务收入增长率确定为8%。管理层编制的京华公司2013年度财务报表显示，已按计划实现收入。（2）京华公司因一项海外投资决策失误于2012年发生巨额亏损，导致银行借款申请展期，按协议约定，如2013年度不能扭亏为盈，京华公司将以一条主要生产线偿还借款。（3）在以前年度审计中，注册会计师林琳未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。要求：（1）针对事项（1）和（2），分析京华公司是否存在舞弊风险因素，并简要说明理由。（2）针对事项（3），分析注册会计师林琳未将收入确认为由于舞弊导致的重大错报风险领域是否适当，并简要说明理由。

A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表。在审计过程中，A注册会计师遇到下列事项：

（1）甲公司拥有3家子公司，分别生产不同的饮料产品。甲公司所处行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态，同行业公司的主营业务收入年增长率低于5％，但甲公司董事会仍要求管理层将2013年度主营业务收入增长率确定为8％。管理层编制的甲公司2013年度财务报表显示已按计划实现收入。

（2）甲公司管理层除领取固定工资外，其奖金金额与当年完成主营业务收入的情况挂钩。

（3）在以前年度审计中，A注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。

（4）在对日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整进行测试时，A注册会计师向参与财务报告编制过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。

要求：

（1）针对事项（1）和（2），分析甲公司是否存在舞弊风险因素，并简要说明理由。

（2）针对事项（3），分析A注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域是，否适当，并简要说明理由。

（3）针对事项（4），简要说明A注册会计师除实施询问程序外，还应当实施哪些程序。