题目内容
（请给出正确答案）
A.只要内部审计师有胜任的专业知识，内部审计机构就应当继续涉及和安装其他计算机系统。
B. 以后内部审计机构不应当再为组织涉及和安装计算机系统了。
C. 内部审计机构不应当指派那些设计和安装国工薪系统的审计师去实施工薪领域的审计。
D. 内部审计机构不应该再为组织的任何系统设计程序。
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更多“以前。XYZ公司的内部审计部门负责为公司设计并安装电算化系统。一位新任审计委员会成员认为这项活动使他对内部审计部门的独立性产生怀疑。以下哪项活动最能消除审计委员会对独立性的这种担心？（）”相关的问题
助理人员小王通过了解XYZ公司销售与收款业务循环，发现XYZ公司设有销售部门和收款部门，无发货部门，XYZ公司所有对外销售的产品直接由销售部门负责。助理人员小王认为XYZ公司内部控制存在缺陷，该公司销售过程中既可能会高估销售收入也可能会低估销售收入，因此他将销售业务作为重点审计领域。()
A．正确
B．错误
(1)经过A注册会计师的了解，XYZ股份有限公司销售与收款循环相关业务流程与内部控制如下(未列出的内部控制可视为不存在)：
①XYZ股份有限公司设有销售部门、货物保管装运部门、生产部门和会计部门。
②销售部门职员接受客户订单，与经批准销售的顾客名单核对，对未列入名单的客户由销售部门经理来决定批准销售与否。
③对于已经批准的顾客订单，销售部门经理与客户已经批准的信用额度相核对，符合信用额度的销售，编制一式多联的销售单。
④货物保管装运部门根据经过批准的销售单发出产品，填写产品装运凭证，装运凭证一式两联，一联货物保管装运部门自留，一联交给会计部门。
⑤会计部门的会计人员甲根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票，同时登记“营业收人”和“应收账款”。
⑥财务人员乙负责对销售发票的编制作内部审查，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价和计算的正确性。
⑦财务人员丙每月核对应收账款明细账与总账，向客户寄送对账单。要求客户将任何例外情况向XYZ公司会计部门报告。
⑧财务人员甲同时负责收取客户货款，登记“应收账款”和“银行存款”。
⑨财务人员甲每月取得银行对账单，编制银行余额调节表，以做到账实相符。
(2)注册会计师B获取的被审计单位营业收入、营业成本的数据如下：
单位：人民币万元
[*]
要求：(1)请帮助注册会计师B运用分析程序的方法对上述数据进行分析，指出是否可能存在不合理之处及可能的原因。
(2)请指出XYZ股份有限公司上述销售与收款循环内部控制存在的缺陷。
(3)注册会计师A和B在获取了被审核单位对其内部控制的有效性已作出书面认定，对内部控制的设计进行了了解和评估后，请问注册会计师应采用何种审计程序对内部控制运行的有效性进行测试？
(4)注册会计师进行审核，通过询问销货与收款业务相关人员对内部控制进行了初步了解，发现XYZ公司开具销售发票、登记应收账款、应收账款回收、登记银行存款均由财务人员甲处理，注册会计师认为这将严重影响有关收入、存货、应收账款、银行存款等相关报表项目的认定，评估为高风险。请问注册会计师应采取的程序是什么？
（1）XYZ公司主要生产和销售各种型号的电冰箱。
（2）XYZ公司生产的电冰箱全部发往各地的销售处。XYZ公司在发出产品时，由销售部填制一式四联的出库单，待仓库发出产品后，将第一联留存仓库登记库存商品卡片，第二联交销售部留存，第三、第四联交会计人员李民登记库存商品总账和明细账。
（3）各地批发商将订货单直接发给XYZ公司设在该地的销售处，销售人员在接到批发商的订货单后，按照客户订货的品种、规格和数量，到销售处仓库提取货物。
（4）各销售处由专人负责直接根据已授权批准的商品价目表给顾客开具事先连续编号的销售发票，填写销售发票的价格，记录销售额。
（5）为增强企业竞争力、扩大产品市场销售份额，XYZ公司为批发商提供了优惠的赊销政策，并给予销售人员10万元的赊销权限。此项措施使得XYZ公司在本年度的销售额增加了3000万元。
（6）各销售处分别设一名会计人员，根据给顾客开具的销售发票副本编制有关记账凭证，并登记销售明细账、总账和应收账款明细账、总账、库存现金、银行存款日记账。各月初，各销售处将上月的销售情况汇总后报XYZ公司财务部门和销售部门。
要求：
（1）根据上述（2）～（6）所描述的情况，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出XYZ公司销售与收款循环内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。
（2）根据对XYZ公司销售与收款循环内部控制的了解和测试，请分别指出上述内部控制缺陷与哪些交易或事项、账户余额的何种认定相关。
（1）为使采购业务的不相容职务彻底分离，规定采购人员不得参与验收。收到供应商发来的货物后，必须由财会部门负责采购业务会计记录的人员进行验收登记，只有当所收货物与订购单一致后，采购部门方能开具付款凭单。
（2）采购部门在办理付款业务时，对请购单、采购发票、结算凭证的签字、盖章、日期、数量、金额等进行严格审核。
（3）按照XYZ公司与甲公司签署的购货合同，自XYZ公司收到材料起10日内付款者，XYZ公司可获得10%的现金折扣。XYZ公司在2006年10月16日收到所购材料后，于18日按照购货发票所列金额30万元的90%向甲公司支付了27万元的材料款。为保证会计信息的真实性与可靠性，XYZ公司对此笔付款做了借记应付账款27万元、贷记银行存款27万元的记录。
（4）选择应付账款的函证对象时，按照金额大小，选取了金额最大的50个债权单位采用积极式函证方式发函询证。
（5）XYZ公司于2006年初开始建造E生产车间，10月份完工后投入使用，但由于种种原因，直到年底才办理完竣工决算手续。在投入使用时，XYZ公司对此项固定资产做了借记固定资产，贷记在建工程的会计处理。并在当年计提了折旧。在办理竣工决算手续时，调整固定资产原值，并调整已经计提的折旧。
A.受到该发现影响的对财务报表负责的外部审计公司。
B.适当的政府或管理机关。
C.适当的管理层和董事会的审计委员会。
D.最终负责编制正确日记账分录的内部会计职能部门。
通过对甲公司内部控制的了解，A和B注册会计师注意到下列情况：
（1）甲公司主要生产和销售电视机；
（2）甲公司生产的电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。办事处除自行销售外，还将一部分电视机寄销在各商场。各月初，办事处将上月的收、发、存的数量汇总后报甲公司财务部门和销售部门，财务部门作相应会计处理；甲公司生产的电视机约有30%出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。境外销售分公司历年未经审计，2001年也计划不安排审计；
（3）鉴于各年年末均处于电视机销售旺季，为保证各办事处和境外销售分公司货源，甲公司本部仓库在各年年末不保留产成品。
通过对甲公司内部控制的测试，A和B注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效；
（1）甲公司在以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录；
（2）甲公司发出电视机时未全部按顺序记录；
（3）甲公司生产电视机所需的零星C材料由XYZ公司代管，但甲公司未对C材料的变动进行会计记录；
（4）甲公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映；
（5）甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象；
（6）甲公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代XYZ公司保管的E材料。
2001年12月27日，甲公司编制了存货盘点计划，并与A和B注册会计师讨论。
存货盘点计划的部分内容如下：
（1）甲公司本部的存货由采购、生产、销售、仓库和财务等部门相关人员组成的盘点小组，在2001年12月31日进行盘点。办事处及境外存货的盘点分别由各办事处和境外销售分公司负责，在12月31日前后进行，盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和仓库部门；
（2）限于人力，在各商场寄销的电视机以各办事处的账面记录为准，不进行盘点；
（3）由于年底前后是销售旺季，在2001年12月31日，生产34时背投彩电的生产线不停产，仓库除对发出34时背投彩电之外，不再对外发出其他存货；
（4）各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签；
（5）由于XYZ公司寄存的E材料与公司自身的E材料并无区别，故未单独摆放。E材料的库存数以盘点数扣除XYZ公司寄存E材料的账面数确定；由XYZ公司代管的C材料不安排盘点，库存数直接根据XYZ公司的记录确定；
（6）废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。
根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划，A和B注册会计师决定实施的监盘计划部门内容如下：
（1）随机选择1/3的办事处进行存货监盘，其余直接审阅其盘点记录及账面记录；
（2）对在各商场寄销的电视机以经审阅的办事处的账面记录为准；
（3）对境外销售分公司的存货不进行监盘，直接审阅其盘点记录及账面记录；
（4）对XYZ公司代管的C材料，采取向XYZ公司函证的方式确认；
（5）在甲公司盘点后，审计人员按存货期末余额的5%复盘。若复盘结果表明误差低于2%的，则不要求甲公司重新盘点；
（6）审计人员在复盘结束后，与公司盘点人员分别在盘点清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单（或入库单）和最后一张货运单（或出库单）。
在对甲公司内部控制了解和测试的基础上，A和B注册会计师于2002年初编制了总体审计计划，确定会计报表层次的重要性水平为资产总额的1%，并将其分配至各资产项目，如下表所示（货币单位为人民币万元）： 项目 年末数（未经审计） 分配比例 重要性水平 货币资金 7000 1% 70 存货 62000 1% 620 其中：原材料 1000 ―― ―― 在产品 12000 ―― ―― 产成品 49000 ―― ―― 固定资产 40000 1％ 400 在建工程 31000 1％ 310 资产总计 140000 1％ 1400
要求：
（1）A和B注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制缺陷？并简要说明理由。
（2）对于上述情况中确定存在内部控制缺陷的，为了证实其可能导致的会计报表错误，请代A和B注册会计师分别确定一项最主要的实质性测试程序，并分别说明实施各项程序能够实现的审计目标。
（3）甲公司编制的上述盘点计划的相关内容有无不妥当之处？若有，请予以更正？
（4）A和B注册会计师编制的上述监盘计划的相关内容有无不妥当之处？若有，请予以更正？
（5）请评价A和B注册会计师对会计报表项目层次重要性水平的分配是否恰当。
（6）如果A和B注册会计师以甲公司境外销售分公司的存货未经实地监盘为由，决定对甲公司2001年度会计报表出具拒绝表示意见的审计报告，请判断是否妥当，并简要说明理由。
资料一：
(1)公司的采购业务主要由订单员甲负责谈判签订合同、经采购部经理审批后交由采购员乙办理采购业务。
(2)材料运抵公司后，由采购员乙对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。
(3)生产部门收到生产计划部门签发的预先连续编号的生产通知单后，向仓库提交经批准的预先连续编号的一式三联领料单。仓库发出原材料后，将其中两联领料单分送领料部门和会计部门，一联留存仓库。生产部门完工的产成品经过检验员验收后交仓库查点入库。仓库人员编制预先连续编号的一式三联产成品入库单，其中两联及时分送生产部门和会计部门，一联留存仓库。
(4)销售部门职员接受客户订单，由销售各科负责人就销售价格、信用政策、发货及收款方式与客户谈判签订合同。销售部门经理将客户与已经批准的信用额度名单相核对，符合信用额度的销售，不符合信用额度的由销售经理决定是否赊销，编制一式三联的赊销销售单，未连续编号。所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。
(5)会计部门的会计人员丙根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票，同时登记“主营业务收入”和“应收账款”。财务人员丁负责对销售发票的编制作内部审查，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价和计算的正确性。
(6)出纳员负责每月核对应收账款明细账与总账，并向客户寄送对账单。
(7)出纳员每日编制现金日记账并做到日清日结，每月取得银行对账单，编制银行余额调节表，以做到账实相符。
(8)根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的—式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对尤误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客，一联留存装运部门。
资料二：针对上述内部控制中的重大缺陷，管理层已在书面声明及认定中恰当地说明了其缺陷及其对实现控制目标的影响，并且恰当地修正了有关内部控制有效性的认定，XYZ公司在声明日之前纠正了该重大缺陷。注册会计师出具了如下审核意见。
(假定经过分析内部控制造成的收入和应收账款的影响并不是很大)
审 核 报 告
XYZ股份有限公司董事会：
我们接受委托，审计贵公司管理层对2006年12月31日与财务报表编制相关的内部控制有效性的认定。贵公司的责任是建立健全内部控制并保持其有效性，我们的责任是对贵公司的内部控制发表意见。
我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的，在审计过程中，我们实施了包括了解、测试和评价内部控制设计的合理性和执行的有效性，以及我们认为其他必要的程序。我们相信，我们的审计为发表意见提供了合理的基础。
我们认为，贵公司按照控制标准于2006年12月31日在所有重大方面保持了与财务报表编制相关的有效的内部控制。
ABC会计师事务所(公章) 中国注册会计师：A、B(签章)
中国·××市 2007年2月5日
要求： (1)假定不考虑其他条件，逐项判断XYZ股份有限公司的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出。
(2)注册会计师在审核内部控制时，应采用哪些程序来了解内部控制？
(3)针对资料一第(8)项，对从销售部根据经批准的顾客订单编制销售单到装运部门
实施装运之间的交易处理过程，请指出其中缺失的一项关键内部控制程序，说明该控制程序主要与哪一个财务报表项目的何种认定相关，并提出改进建议。
(4)针对注册会计师出具的审核意见，请指出其不当之处。
A.①②③
B.②④
C.②③④
D.①②④
(1)仓库管理控制松弛，存货无定期盘点制度。
(2)公司以前从未接受过注册会计师的审计。
(3)公司存货的计价方法由先进先出法改为全月一次加权平均法。
(4)自称年底从A公司购入的存货至今未收到发票，年终时已入库。
(5)B公司存放在公司的D产品可能已计入公司存货。
要求：
(1)注册会计师应当分别执行的最主要的实质性测试程序是什么？
(2)执行的实质性测试能够实现哪些审计目标？
(3)执行的各项实质性测试程序所获取的审计证据，如按其外形特征可分属哪些类型？
情况序列号 | 审计程序 | 审计目标 | 审计证据类型 |
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