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提问人：网友lstart 发布时间：2022-01-06

[多选题]

A注册会计师负责对X公司20×3年财务报表进行审计。了解到X公司20×3的经营形式、内部管理等方面与20×2年比较，未发生重大变化，且未发生重大重组行为。A注册会计师拟对X公司20×3年累计折旧结合固定资产实施实质性分析程序，检查20×3年所计提折旧费用的整体合理性。以下各项审计程序中，能够获取审计证据实现上述审计目标的有（）。

A.根据各项固定资产的增减变动及折旧率，重新计算折旧费用

B.根据各月平均固定资产原值以及综合折旧率，重新计算折旧费用

C.计算本年度折旧费用与固定资产原值的比率，并与上年度进行比较，分析折旧率是否正常

D.复核折旧费用分配汇总表，并与总账和明细账进行核对

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第1题

A注册会计师负责对x公司20×2年度财务报表实施审计。根据对x公司及其环境的了解，A注册会计师认为应

收账款的存在认定具有较高的重大错报风险，而计价和分摊认定存在特别风险。其他相关情况如下： (1)为应对应收账款存在认定的重大错风险与计价和分摊认定的特别风险，A注册会计师拟扩大函证程序的实施范围，以便将检查风险降低到可接受水平； (2)A注册会计师决定提高消极式函证的比例。因为在这种方式下，即使未收到客户回函，也能形成结论；在收到回函时，所获得证据的可靠性甚至可能高于积极式函证； (3)在填写询证函时，注册会计师将截止时间定为20 X 2年12月15日，以提高函证程序的不可预见性，并拟对自截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性分析程序； (4)为加强对函证的控制，A注册会计师谢绝了x公司财务主管提出的代为寄送询证函的协助，直接将询证函交给x公司收发室的王师傅，要求王师傅亲自寄发。 (5)客户Y公司回函不同意x公司的账面记录。原因是x公司委托的运输公司直到20×3年1月2 日才将商品运达约定交货地点，故此前双方并不该存在债权、债务关系。 (6)客户2公司同意询证函中“贵公司欠”项目记载的50万元，但不同意“欠贵公司”项目记载的10万元。随信寄来的2公司汇款单表明该项目的金额应为70万元。要求：针对情况(1)～(4)，指出A注册会计师的决策或做法是否妥当，简要说明理由；针对情况(5)和(6)，假定Y公司、z公司的回函结果是正确的，指出A注册会计师是否需要向x公司提出调整建议？如需要，请指出在不考虑利润分配的条件下调整分录中涉及的财务报表项目。

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第2题

U会计师事务所的A注册会计师负责对x股份有限公司（以下简称x公司)20 X 2年度财务报表实施审计并发

U会计师事务所的A注册会计师负责对x股份有限公司(以下简称x公司)20 X 2年度财务报表实施审计并发表审计意见。X公司按规定在未审计财务报表中系统地列报了经V会计师事务所审计的上期财务报表的数据。其他相关情况如下： (1)前任注册会计师因无法对20×1年末存货实施监盘程序，出具了保留意见审计报告。x公司20×1年度财务报表与审计报告已于20×2年3月15日对外公布。 (2)A注册会计师对20×2年末存货进行监盘和计价测试后，发现据此调节出的期初存货金额与20×1年度财务报表列报金额之间存在重大差异，但管理层拒绝调整。 (3)前任注册会计师没有发现x公司20×1年度财务报表中低估负债的重大错报。管理层与A注册会计师沟通后，更正了相关负债项目的对应数据，但拒绝修改上期财务报表。 (4)针对A注册会计师审计发现的将20×2年初实现的营业收入提前在20×1年确认的截止错误，x公司调整了上期数据和对应数据，重新公布了上期财务报表。前任注册会计师认为不必重新出具审计报告，A注册会计师也认为无须在本期审计报告中提及该错报。 (5)通过对20×2年末存货实施监盘和计价测试程序，A注册会计师确信20 X 2年末存货余额不存在重大错报，认为无需对存货项目的对应数据实施其他审计程序，也不需要在审计报告中提及情况(1)中的事项。 (6)A注册会计师在审计报告的引言段中有如下表述：我们审计了后附的x股份有限公司(以下简称x公司)财务报表，包括20×2年l2月31日和20×1年12月31日的资产负债表，20 X2年度和20×1年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注。要求： (1)逐一针对情况(1)，(2)，(3)，不考虑其他情况，指出注册会计师是否需要在审计报告中反映，简要说明理由。如认为需要，请指出如何在审计报告中反映。 (2)逐一针对情况(4)，(5)，(6)，不考虑其他情况，指出注册会计师的做法是否存在或可能存在不当之处，简要说明理由。

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第3题

A注册会计师负责对x公司20×2年度财务报表实施审计。A注册会计师在审计工作底稿中记载了所了解的x

公司及其环境。其中，与关联方及其交易相关的部分内容摘录如下： (1)20×2年11月，x公司与A公司草签了为期三年的财务支持协议，包括为A公司20×3年年初的一笔长期借款提供担保。A公司不在x公司提供的关联方清单中。 (2)根据20 X2年5月到期的房屋租赁协议，x公司以市场价格将部分厂房出租给关联企业B公司。20×2年2月，双方在协议中增加了自3月份起降低租金60％的补充条款。 (3)X公司与Y公司草签的长期销售合同无法获得控股股东c公司的最终批准，导致x公司销售经理频繁更换，仅20×2年下半年就更换三次。 (4)董事会会议记录显示，由于管理层担心按规定披露关联方可能会泄露某些重要管理层人员家庭成员的信息，董事会同意本年暂不披露部分关联方关系。 (5)X公司将与D公司发生的一笔大额关联方交易披露为公平交易。注册会计师能够确定交易是按照市场价格执行的，但不能确定交易的其他条款和条件是否与非关联方之间通常达成的交易条款相同。 (6)由于管理层拒不提供A注册会计师认为所需的资料，项目组无法识别x公司的最终控制方。要求： (1)逐一针对情况(1)～(4)，指出是否表明或可能表明x公司存在由关联方关系及其交易导致的特别风险，简要说明理由，并将答案直接填列在下表中。事项序号是否表明或可能表明存在由关联方关系及其交易导致的特别风险(是／否)

理由

(1)

(2)

(3)

(4)

(2)分别指出注册会计师应当针对事项(5)和(6)实施的进一步审计程序。

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第4题

甲事务所通过调查，发现执行X公司2005年度会计报表审计的审计小组成员或多或少都与X公司存在一定的联系。其中，应当调离X公司审计小组的是（）。

A.助理人员张某的丈夫李总工程师5年来一直担任B公司重大工程项目的现场技术总监

B.注册会计师刘某的母亲半年前刚担任X公司本届董事会的董事长，但其负责的工作内容与财务无关

C.注册会计师马某2004年在X公司担任建筑材料采购工作，在马某调往甲所工作后，其女友已晋升为X公司采购处处长

D.注册会计师高某的父亲是一家上市公司主管财务的副董事长，X公司2004年起承接了该公司一项工期为3年的重大建筑工程项目

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第5题

ABC会计师事务所接受委托审计X公司2010年的财务报表，A注册会计师作为审计项目合伙人负

责该项目并对财务报表发表审计意见。在制定审计计划过程中，注册会计师对X公司的内部控制进行了充分的了解，请你代替注册会计师指出X公司在内部控制建立和执行中存在的重大缺陷，以便注册会计师识别财务报表中存在的重大错报风险：

(2)X公司董事会决议通过，公司应重点加强对外投资的控制，收回各分公司的对外投资权，X公司所有的投资均由董事长审批。

(3)X公司财务部除了负责本单位财务管理和会计核算工作外，还承担下属单位经费管理等工作，财务部除财务经理外，还有三位财务副经理分管不同的工作，三位财务副经理分别是A、B和C，其中，财务副经理A分管主持部内日常工作，并负责有关审核凭证、登记银行账、保管财务部长个人名章的分管工作；财务副经理B分管记账工作，负责登记明细账和总账；财务副经理C分管会计电算化制单和保管支票。如果财务副经理出差，其分管工作交由财务经理负责。

(4)X公司规定：支取现金必须由总经理签字批准的“借款单”、“领款单”或“报销凭证”，经财务经理审核后由出纳人员办理支付，出纳人员要加强对现金收支的稽核并认真做好收支账目的登记工作；各单位应指派专人负责与开户银行的对账工作，按季度或者至少每半年一次编制银行存款余额调节表，对未达账项应分析原因，并及时报告财务经理，及早处理；现金开票与盖章应分开管理，公司总经理、财务经理的个人名章和财务专用章指定由责任心极强的会计老王统一保管。

(5)X公司规定，采购金额在10万元以下的，由生产部经理批准；采购金额超过10万元的，由总经理批准；如果总经理出差而生产车间又急用材料，生产部经理已多次批准了超过10万元的采购申请；采购部有四名员工，其中部门经理一名，采购员三名(以下简称X、Y、Z)，X和Y负责原材料的采购，Z负责五金配件的采购，自企业成立至今，以上人员一直负责现在的工作。

(6)X公司于2010年6月开始对其办公大楼进行装修，2010年12月25日顺利完工。该项目由基建部同Y公司商谈装修事宜，并由基建部直接验收，财务部负责固定资产后续支出的记账和确认。

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第6题

A注册会计师审计x公司20×2年度财务报表，x公司在资产负债表日后有如下事项：（1)x公司财务资料显示

A注册会计师审计x公司20×2年度财务报表，x公司在资产负债表日后有如下事项： (1)x公司财务资料显示，20×2年12月30日甲公司收到了x公司承运的商品，×公司确认应收账款1 17万元，营业收入100万元，但既未结转成本，也未在编制财务报表时对应收账款计提坏账准备。20×3年1月10日，甲公司在函证回函中声明收货日期为20×3年1月5日，不认可x公司的账户记录。 (2)20×3年1月9日，X公司负责运往乙公司的一批账面价值为150万元的存货在因在灰霾天气中发生的交通事故中全部毁损。 (3)20×2年年末，x公司根据市场情况和销售预测，按20％的比例对库存的某产品适当计提了存货跌价准备。20×3年1月17日，针对丙公司退回的上年ll月份现销的500万元该种产品，x公司在董事会批准后针对该事项的影响，对已审财务报表的营业收入、其他应付款、存货、营业成本项目进行了修改，并将修改情况告知注册会计师。 (4)1月19日，X公司发生了有害化学液体溢出的重大事故，严重污染了当地饮用水源。环保部门当日已介入调查，但最少需要50天才能给出调查结果。 (5)20×3年1月15日，X公司针对当日发生的一起不确定性很高的未决诉讼，在财务报表中增加了披露。相应地，注册会计师在审计报告中增加了强调事项段加以说明。5月20日，判决赔偿原告5000万元。x公司收到判决后告知了注册会计师。 (6)20×3年6月20日，X公司的一名退休财务人员向注册会计师提供该公司编制虚假财务报告的证据。收到的证据表明，x公司编制20 X 2年度财务报表时采用少提或不提大型设备累计折旧等方法虚减营业成本，致使20×2年度经营成果由亏损粉饰成盈利。要求：假定审计报告日为20×3年1月15日，A注册会计师于l月18日向x公司管理层提交了无保留意见审计报告。x公司确定的财务报表公布日为1月20日，并且上述事项对财务报表的影响都是重要的。请回答以下问题： (1)针对事项(1)和(2)，指出A注册会计师是否应当向x公司提出审计建议，如果认为应当提出建议，请简要指明建议的内容或相应的调整分录。 (2)针对事项(3)和(4)，指出A注册会计师在获知所属事项并实施必要的审计程序后是否需要提出审计建议。如不需要提出建议，简要说明理由；如需提出建议，指出建议的内容，并简要说明在管理层不接受建议的情况下注册会计师应在财务报表公布之前采取的措施。 (3)分别针对事项(5)和(6)，不考虑其他条件，指出注册会计师是否应当采取行动，简要说明理由。

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第7题

u会计师事务所负责审计x集团公司20×2年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。x集团公

司属于手机制造企业，其中包括4家全资子公司(组成部分)在内的未经审计的资产总额为120000万元。经集团项目组与各组成部分注册会计师的沟通，决定将营业收入作为确定重要性水平的基准。 A注册会计师按x集团公司营业收入的0．5％确定的重要性水平为500万元。A注册会计师在审计工作底稿中记载的部分总体审计策略摘录如下：组成部分

重要程度

组成部分注册会计师确定的重要性水平(万元)

未经审计的营业收入(万元)

说明

A

重要

560

80000

(1)

B

重要

100

10000

(2)

C

不重要

5

5000

(3)

D

不重要

5

5000

(4)

说明： (1)A公司负责集团公司全部产品的销售，其营业收入占集团公司收入总额的80％，对集团具有财务重大性。集团项目组利用A组成部分重要性对A组成部分财务报表实施审计。 (2)B公司从事新产品的设计。因竞争对手不断推出新产品，B公司可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。 (3)C公司生产手机部件；拥有集团公司大部分生产设备，包括多条生产流水线，资产总额60000 万元，营业成本占集团公司的70％，营业收入占5％的比例。 (4)D公司按B公司的设计图纸生产每批新产品所需的特殊部件并负责产品的组装。因其营业收入仅占集团公司营业收入的5％，拟仅在集团层面实施分析程序。 (5)由于各组成部分重要性水平的汇总数超过了集团公司财务报表的重要性水平，拟将集团公司财务报表的重要性水平调整增加100万元。

要求： (1)针对上述资料，指出集团项目组针对集团财务报表重要性水平的审计策略及组成部分注册会计师确定组成部分重要性水平存在的明显不当之处。 (2)指出A注册会计师在审计计划中确定的x集团公司的重要组成部分是否妥当，简要说明理由。 (3)指出资料中摘录的A注册会计师拟对A组成部分实施的审计工作是否存在不当之处。

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第8题

A注册会计师负责对x公司20×2年度财务报表实施审计。审计工作底稿记载的与存货监盘相关的资料如下：

A注册会计师了解到管理层有高估存货的动机与偏好，将存货存在认定的重大错报风险评估为高水平。由于认为对存货的高估与低估不可能同时发生，故将存货完整性认定的重大错报风险评估为低水平。在与x公司管理层就存货盘点计划和监盘计划进行详细沟通的基础上，A注册会计师根据x公司的存货类型对监盘人员的职责进行了分工。审计项目组成员根据各自的分工现场观察了X公司通过高空摄影确定甲货场堆积型存货的数量和根据样品化验结果确定乙仓库存货品质的过程，没有发现问题；因突降暴雪，无法前往盘点现场进行实地观察，A注册会计师决定对存放在c仓库的存货实施替代监盘程序。盘点结束后，审计项目组成员选择了部分项目执行抽盘，没有发现差异，A注册会计师据此形成了存货余额不存在重大错报的审计结论。要求：针对资料所述情况，指出A注册会计师及项目组成员制定的监盘计划、实施的监盘程序和形成的审计结论中存在的不当之处，简要说明理由。

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第9题

Y注册会计师负责对X公司2×11年度财务报表进行审计。要求：（1）假定X公司存在财务报表层次重大错报风

Y注册会计师负责对X公司2×11年度财务报表进行审计。

要求：

（1）假定X公司存在财务报表层次重大错报风险，作为审计项目组负责人，Y注册会计师应当考虑采取哪些总体应对措施。

（2）假定评估的X公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，指出Y注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于何种方案。

（3）针对评估的财务报表层次重大错报风险，在选择进一步审计程序时，Y注册会计师可以通过哪些方式提高审计程序的不可预见性。

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第10题

A注册会计师接受u会计师事务所的指派，担任x公司20×2年度财务报表审计业务的项目合伙人。相关情况

如下： (1)20 X 2年5月，A注册会计师开始计划审计工作时，按预计的全年营业收入的l％确定了财务报表整体的重要性水平为200万元。 (2)20 X 3年3月20日，项目组成员通过实施审计程序，确定的X公司20×2年度实际实现的营业收入为l5000万元。 (3)A注册会计师依据所获取的审计证据，认为计划阶段确定重要性时依据的基准、比例和方法是恰当的，但需要调整财务报表整体的重要性水平和销售交易的重要性水平。要求： (1)请根据上述资料，指出A注册会计师应当对财务报表整体的重要性水平进行怎样的调整(提高或降低)？并简要说明理由。 (2)除了调整销售交易的重要性水平外，是否需要考虑调整其他交易、期末账户余额以及列报与披露等认定层的重要性水平，简要说明理由。 (3)指出按要求(1)对重要性水平进行的调整对可接受审计风险、已评估的重大错报风险以及可接受检查风险的影响(提高或降低)。 (4)指出按要求(1)对重要性水平所进行的调整对审计证据数量的影响(增加或减少)，并简要说明理由。

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