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甲公司20×3年7月1日自母公司(丁公司)取得乙公司60%股权，当日，乙公司个别财务报表中净资产账面价值为3200万元。该股权系丁公司于20×1年6月自公开市场购入，丁公司在购入乙公司60%股权时确认了800万元商誉。20×3年7月1日，按丁公司取得该股权时乙公司可辨认净资产公允价值为基础持续计算的乙公司可辨认净资产价值为4800万元。为进行该项交易，甲公司支付有关审计等中介机构费用120万元。不考虑其他因素，甲公司应确认对乙公司股权投资的初始投资成本是()。
A.1920万元
B.2040万元
C.2880万元
D.3680万元
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A、3120
B、3040
C、2720
D、2640
A.2400
B.3108
C.2808
D.2700
A、3 744
B、4140
C、3 680
D、4 044
A.232.8万元
B.224.4万元
C.229.2万元
D.300万元
(1)2003年1月1日发行附有赎回选择权的可转换公司债券，面值总额为30000万元，按照30300万元的价格发行债券，筹集的资金用于补充流动资金。可转换公司债券发行过程中，甲公司取得冻结资金利息收入为225万元，发行可转换公司债券而发生的相关费用为75万元，发行债券所得款项及实际取得的冻结资金利息收均已收存银行。该可转换公司债券的期限为3年，票面年利率为1%。甲公司在募集说明书中规定：①债券持有人2004年1月1日起可以申请将所持债券转换为公司普通股；每100元债券转10股，每股1元；②债券持有人可以在2004年1月1日起达不到转换条件时要求甲公司赎回债券本金并按票面年利率1%支付利息以及按年利率2%支付债券补偿利息；③从2004年起每年1月5日支付上一年度的所持债券利息。
(2)2004年1月1日，甲公司根据某债券持有人的申请，赎回其所持面值总额为7500万元的可转换公司债券并支付利息及补偿利息；
(3)2004年1月1日，该可转换公司债券另一持有人将其所持面值总额为15000万元的可转换公司债券全部转换为甲公司股份，并办妥相关手续；
(4)2006年1月1日债券到期，甲公司向该可转换公司债券的其他持有人支付债券本金和最后一年利息。
(5)甲公司对该可转换公司债券的溢折价采用直线法摊销，每半年计提一次利息并摊销溢折价；甲公司按约定时间每年支付利息。
要求：
(1)编制甲公司2003年1月1日发行可转换公司债券时的会计分录。
(2)编制甲公司2003年12月31日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录。
(3)编制甲公司2004年1月1日与赎回可转换公司债券和转为普通股相关的会计分录。
(4)编制甲公司2005年12月31日计息有关的会计分录。
(5)编制甲公司2006年1月1日与可转换公司债券到期还本付息有关的会计分录。
20×8年1月2日，甲公司以发行1200万股本公司普通股(每股面值1元)为对价，取得同一母公司控制的乙公司60%股权，甲公司该项合并及合并后有关交易或事项如下： (1)甲公司于20×8年1月2日控制乙公司，当日甲公司净资产账面价值为35000万元，其中：股本15000万元、资本公积12000万元、盈余公积3000万元、未分配利润5000万元;乙公司净资产账面价值为8200万元，其中：实收资本2400万元、资本公积3200万元、盈余公积1000万元、未分配利润1600万元。 (2)甲公司20×7年至20×9年与其子公司发生的有关交易或事项如下： ①20×9年10月，甲公司将生产的一批A产品出售给乙公司。该批产品在甲公司的账面价值为1300万元，出售给乙公司的销售价格为1600万元(不含增值税额，下同)。乙公司将该商品作为存货，至20×9年12月31日尚未对集团外独立第三方销售，相关货款亦未支付。 甲公司对1年以内的应收账款按余额的5%计提坏账。 ②20×9年6月20日，甲公司以2700万元自子公司(丙公司)购入丙公司原自用的设备作为管理用固定资产，并于当月投入使用。该设备系丙公司于20×6年12月以2400万元取得，原预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未发生减值。甲公司取得该资产后，预计尚可使用7.5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 ③20×9年12月31日，甲公司存货中包括一批原材料，系于20×8年自其子公司(丁公司)购入，购入时甲公司支付1500万元，在丁公司的账面价值为1000万元。 20×9年用该原材料生产的产品市场萎缩，甲公司停止了相关产品生产。至12月31日，甲公司估计其可变现净值为700万元，计提了800万元存货跌价准备。 ④20×9年12月31日，甲公司有一笔应收子公司(戊公司)款项3000万元，系20×7年向戊公司销售商品形成，戊公司已将该商品于20×7年对集团外独立第三方销售。甲公司20×8年对该笔应收款计提了800万元坏账，考虑到戊公司20×9年财务状况进一步恶化，甲公司20×9年对该应收款进一步计提了400万元坏账。 (3)其他有关资料： ①以20×8年1月2日甲公司合并乙公司时确定的乙公司净资产账面价值为基础，乙公司后续净资产变动情况如下：20×8年实现净利润1100万元、其他综合收益200万元;20×9年实现净利润900万元、其他综合收益300万元。上述期间乙公司未进行利润分配。 ②本题中有关公司适用的所得税税率均为25%，且预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异的所得税影响。不考虑除所得税以外的其他相关税费。 ③有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。 ④甲公司合并乙公司交易符合免税重组条件，在计税时交易各方选择进行免税处理。 要求：根据上述资料，编制甲公司20×9年合并财务报表有关的抵消分录。
甲公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。乙公司为境外注册公司，记账本位币为美元。W公司为A股上市公司。甲公司在20×2年至20×3年有以下业务： 20×2年： (1)1月3日甲公司向乙公司出口销售商品1万件，销售合同规定的销售价格为每件600美元，当日即期汇率为1美元=7．5元人民币，未收取货款； (2)2月20日收到期初应收账款200万美元并兑换为人民币存入银行，银行当日美元买入价为1美元=7．65元人民币，该应收账款上期末余额为200万美元，折算人民币金额为1520万元； (3)3月1日通过股权交易以20000万元人民币从乙公司原股东处购入乙公司80%的股权，成为乙公司的母公司。确定的记账本位币为美元，当日乙公司可辨认净资产公允价值3200万美元(与账面价值相等)，折合人民币23680万元。乙公司股本为3000万美元，折合人民币22200万元，未分配利润为200万美元，折合人民币1480万元。甲公司、乙公司在合并前不具有关联方关系。 (4)甲公司取得乙公司股权后，甲公司决定暂不收回1月3日向乙公司出口产品的应收款项，将其作为长期应收款，实质上构成对乙公司净投资的一部分； (5)4月1日甲公司又将其生产的一批产品出口销售给乙公司，售价为300万美元，至 20×2年12月31日，乙公司已经对外出售该产品，款项尚未结算。 (6)其他条件如下： 假设20×2年有关即期汇率和平均汇率情况如下： 1月1日的即期汇率为1美元=7．4元人民币； 1月3日的即期汇率为1美元=7．5元人民币 4月1日的即期汇率为1美元=7．2元人民币； 12月31日即期汇率为1美元=7．0元人民币； 20x2年平均汇率为1美元=7．2元人民币。 甲、乙公司20×2年有关合并报表项目如下： 20×2年甲公司与乙公司合并净利润
项目
甲公司
(万元人民币)
乙公司
(万美元)
折算汇率
乙公司
(万元人民币)
合并抵消
合并数
营业收入
70000
6500
7.2
46800
减：营业成本
50000
4500
7.2
32400
管理费用
4000
200
7.2
1440
财务费用
3500
300
7.2
2160
加：投资收益
4500
利润总额
17000
1500
10800
减：所得税费用
4500
500
7.2
3600
净利润
12500
1000
7200
少数股东损益
归属于母公司所有 者的净利润
20×2年甲公司与乙公司合并资产负债表
项目
甲公司
(万元人民币)
乙公司
(万美元)
折算汇率
乙公司
(万元人民币)
合并抵消
合并数
应收账款
6000
500
7.0
3500
其他流动资产
34000
2400
7．O
16800
长期应收款
5600
长期股权投资
21000
固定资产
35000
3200
7.0
22400
商誉
资产总计
101600
6100
42700
短期借款
3000
500
7.0
3500
应付账款
7500
800
7.0
5600
长期应付款
11000
600
7．O
4200
股本
10000
3000
22200
项目
甲公司
(万元人民币)
乙公司
(万美元)
折算汇率
乙公司
(万元人民币)
合并抵消
合并数
资本公积
42500
盈余公积
4600
100
720
未分配利润
23000
1100
7960
外币报表折算差额
－1480
少数股东权益
负债和股东权益
合计
101600
61OO
42700
(7)20X3年： 甲公司通过W公司实现上市。具体做法是：W上市公司于20×3年1月10日通过定向
增发本企业普通股对甲公司进行合并，取得甲公司100%股权。双方在合并前股东权益 如下表所示： 单位：万元
w上市公司
甲公司
股本
5000
10000
资本公积
35000
42500
盈余公积
4600
未分配利润
22900
所有者权益合计
40000
80000
其它资料如下： (1)20×3年1月30日，W公司以2股换1股的比例自甲公司原股东处取得了甲公司全部股权。w公司普通股在20×3年1月30日的公允价值为10元，确定甲公司普通股在20×3年1月30日的公允价值为20元；W公司、甲公司股票面值均为1元； (2)W公司因评估无形资产增值，使得可辨认净资产公允价值为43000万元； (3)假定W公司与甲公司在合并前不存在任何关联方关系。 (4)以上业务不考虑其他因素和相关税费。 要求： (1)计算甲公司20×2年所发生的汇兑损益。 (2)计算20×2年甲公司对乙公司的合并商誉。 (3)填列20×2年甲公司与乙公司合并利润表、合并资产负债表有关项目。 (4)确定20×3年甲公司与w公司合并业务的购买方。 (5)计算20×3年甲公司与w公司合并业务中w公司需要定向增发普通股股数。 (6)确定20×3年甲公司与w公司合并后甲公司原股东持有w公司的股权比例。 (7)计算20×3年甲公司与w公司合并业务中合并成本、合并商誉。
甲公司2007年度至2012年度发生的与一栋办公楼有关的业务资料如下： (1)2007年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，委托乙公司为其建造一栋办公楼。合同约定，该办公楼的总造价为5000万元，建造期为12个月，甲公司于2007年1月1日向乙公司预付20％的工程款，7月1日和12月31日分别根据工程进度与乙公司进行工程款结算。 (2)2007年1月1日，为建造该办公楼，甲公司向银行专门借款2000万元，期限为2年，合同年利率与实际年利率均为8％，每年利息于次年1月1日支付，到期一次还本。专门借款中尚未动用部分全部存入银行，年利率1％，假定甲公司每年年末计提借款利息费用，存贷款利息全年按360天计算，每月按30天计算。 (3)2007年1月1日，该办公楼的建造活动正式开始，甲公司通过银行向乙公司预付工程款1000万元；7月1日，甲公司根据完工进度与乙公司结算上半年工程款2250万元，扣除全部预付工程款后，余款以银行存款支付给乙公司。 (4)2007年12月31日，该办公楼如期完工，达到预定可使用状态并于当日投入使用，甲公司以银行存款向乙公司支付工程款2750万元。该办公楼预计使用年限为50年，预计净残值为1 55万元，采用年限平均法计提折旧。税法计提折旧方法、年限和残值与会计相同。 (5)2010年11月，甲公司因生产经营战略调整，决定将该办公楼停止自用，改为出租以获取租金收益。2010年12月20日，甲公司与丙公司签订租赁协议，约定将该办公楼以经营租赁的方式租给丙公司，租赁期为2年，租赁期开始日为2010年12月31日，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，2010年12月31日该办公楼的公允价值为5100万元。 (6)2011年12月31日，该办公楼公允价值为5000万元。 (7)2012年12月31日，租赁合同到期，甲公司将该办公楼以4800万元的价格售出，款项已存银行。 (8)超过专门借款的支出用于甲公司自有资金支付，甲公司适用的所得税税率为25％。假定不考虑其他相关税费。 要求： (1)根据资料(3)，编制甲公司2007年1月1日预付工程款和2007年7月1日与乙公司结算工程款的会计分录。 (2)根据资料(1)至(4)，计算甲公司2007年专门借款利息应予资本化的金额，并编制相应的会计分录。 (3)根据资料(4)，计算甲公司2007年12月31日该办公楼完工作为固定资产入账的金额以及2008年度应计提折旧的金额。 (4)根据资料(5)，编制甲公司将该办公楼由自用转为出租的会计分录。 (5)根据资料(6)编制甲公司2011年12月31日对该办公楼进行期末计量及确认递延所得税的会计分录。 (6)根据资料(7)，编制甲公司2012年12月31日售出办公楼的会计分录。 (“投资性房地产”科目要求写出二级明细科目)
甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。2×12年1月2日，甲公司以发行2000万股本公司普通股(每股面值1元，市价4元)为对价，取得其母公司控制的乙公司80％股权，甲公司该项合并及合并后有关交易或事项如下： (1)甲公司于2×12年1月2日控制乙公司，当日乙公司净资产账面价值为9000万元，其中：实收资本4000万元、资本公积2000万元、盈余公积1000万元、未分配利润2000万元。 (2)甲公司2×11年至2×12年与其子公司发生的有关交易或事项如下： ①2×12年10月，甲公司将生产的一批A产品出售给乙公司。该批产品在甲公司的账面价值为800万元，出售给乙公司的销售价格为1000万元(不含增值税额，下同)。乙公司将该商品作为存货，至2×12年12月31日尚未对集团外独立第三方销售，相关货款亦未支付。2×12年12月31日乙公司对其计提存货跌价准备80万元。甲公司对1年以内的应收账款按余额的10％计提坏账准备。 ②2×11年6月29日，甲公司将一台自用设备出售给丙公司(丙公司系甲公司2×10年取得的子公司)作为管理用固定资产使用。出售的该固定资产在甲公司的账面价值为760万元，销售给丙公司的售价为1000万元。丙公司取得该固定资产后，当日投入使用，预计尚可使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0。假定税法规定的折旧年限，折旧方法及净残值与会计规定相同。2×12年12月31日，丙公司对该固定资产计提减值准备100万元(在此之前未计提减值准备)。 ③2×12年6月30日，甲公司将一栋办公楼出租给丙公司形成投资性房地产，并采用公允价值模式进行后续计量，租赁期开始日公允价值为7000万元。2×12年12月31日公允价值为7250万元。年租金收入为600万元，2×12年下半年租金已收到。该办公楼系2×10年6月30日建成达到预定可使用状态，建造成本为6000万元，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为20年，无残值。假定税法计提折旧方法、年限和残值与会计处理相同。 ④2×12年12月31日，甲公司有一笔应收子公司(丁公司)款项5000万元，系2×10年向丁公司销售商品形成，丁公司已将该商品于2×10年对集团外独立第三方销售。甲公司2×11年对该笔应收账款计提了1000万元坏账准备，考虑到丁公司2×12年财务状况进一步恶化，甲公司2×12年对该应收款进一步计提了800万元坏账准备。 (3)其他有关资料： ①以2×12年1月2日甲公司合并乙公司时确定的乙公司净资产账面价值为基础，乙公司后续净资产变动情况如下：2×12年实现净利润1000万元、其他综合收益增加100万元，分配现金股利200万元。 ②本题中有关公司适用的所得税税率均为25％，且预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异的所得税影响。不考虑除所得税和增值税以外的其他相关税费。 ③有关公司均按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。 ④甲公司合并乙公司交易符合免税重组条件，在计税时交易各方选择进行免税处理。 ⑤假定甲、乙公司之间在编制与长期股权投资相关的抵消分录时不考虑内部交易的影响。 要求：根据上述资料，编制甲公司2×12年合并财务报表有关的抵消分录。
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