计算股权激励计划的实施对A公司2010年、2011年度个别财务报表的影响，并简述相应的会计处理。

甲公司为上市公司，2009～2011年，甲公司及其子公司发生的有关交易或事项如下： (1)2009年1月1日，甲公司以30 500万元从非关联方购入乙公司60％的股权，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为50 000万元(含原未确认的无形资产公允价值3 000万元)，除原未确认的无形资产外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。上述无形资产按10年采用直线法摊销，预计净残值为零。甲公司取得乙公司60％股权后，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。 (2)经股东大会批准，甲公司2009年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向乙公司50名管理人员每人授予10 000份现金股票增值权，行权条件为乙公司2009年度实现的净利润较前1年增长6％，截止2010年12月31日两个会计年度平均净利润增长率为7％，截止2011年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为8％；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。乙公司2009年度实现的净利润较前一年增长5％，本年度没有管理人员离职。该年末，甲公司预计乙公司截止2010年12月31日两个会计年度平均净利润增长率将达到7％，未来1年将有2名管理人员离职。2010年度，乙公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前一年增长7％，该年末甲公司预计乙公司截止2011年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10％，未来1年将有4名管理人员离职。2011年1O月20日，甲公司经董事会批准取消原授予乙公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的乙公司管理人员600万元。2011年年初至取消股权激励计划前，乙公司有1名管理人员离职。每份现金股票增值权公允价值如下：2009年1月1日为9元，2009年12月31日为10元．2010年12月31日为12元，2011年10月20日为11元。假定不考虑税费和其他因素。 要求： (1)根据资料(1)，判断甲公司对乙公司合并所属类型，并说明理由。 (2)根据资料(2)，确定甲公司的合并成本。 (3)根据资料(2)，判断甲公司对该股权激励计划的会计处理方法，并说明理由。同时计算股权激励计划的实施对甲公司2009及2010年度个别财务报表的影响，并简述相应的会计处理。 (4)根据资料(1)，计算股权激励计划的取消对甲公司2011年度个别财务报表的影响，并简述相应的会计处理。 (5)根据资料(2)，判断乙公司对该股权激励计划的会计处理方法，并说明理由。同时计算股权激励计划的实施对乙公司2009及2010年度个别财务报表的影响，并简述相应的会计处理。 (6)根据资料(2)，计算股权激励计划的取消对乙公司2011年度个别财务报表的影响，并简述相应的会计处理。

准，甲公司2010年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向乙公司50名管理人员每人授予1万份现金股票增值权。行权条件为乙公司2010年度实现的净利润较前1年增长6%，截止到2011年12月31日的2个会计年度平均净利润增长率为7%，截止到2012年12月31日的3个会计年度平均净利润增长率为8%；从达到上述业绩条件的当年年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。乙公司2010年度实现的净利润较前1年增长5%，本年度没有管理人员离职。该年年末，甲公司预计乙公司截止到2011年12月31日的2个会计年度平均净利润增长率将达到7%，未来1年将有2名管理人员离职。2011年度，乙公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长7%。该年年末，甲公司预计乙公司截止到2012年12月31日的3个会计年度平均净利润增长率将达到10%，未来1年将有4名管理人员离职。2012年10月20日，甲公司经董事会批准取消原授予乙公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的乙公司管理人员600万元。2012年初至取消股权激励计划前，乙公司有1名管理人员离职。每份现金股票增值权公允价值如下：2010年1月1日为9元；2010年12月31日为10元；2011年12月31日为12元；2012年10月20日为11元。假定不考虑相关税费和其他因素的影响。要求：(1)计算股权激励计划的实施对甲公司2010年度和2011年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。(2)计算股权激励计划的取消对甲公司2012年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。（答案中的金额单位用万元表示）

2010年至2012年，甲公司及其子公司发生的有关交易或事项如下。(1)2010年1月1日，甲公司支付8000万元取得乙公司100%的股权，另支付相关审计、法律等费用200万元人民币。此前甲公司与乙公司之间不存在关联方关系。购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为6000万元。2010年1月1日至2011年12月31日期间，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为1000万元（未分配现金股利），持有可供出售金融资产的公允价值上升200万元。除上述外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。2012年1月1日，甲公司转让所持有乙公司70%的股权，出售取得价款7000万元，甲公司按净利润的10%提取盈余公积。转让后，甲公司对乙公司的持股比例为30%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对乙公司生产经营决策实施控制。2012年1月1日乙公司按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产公允价值总额为7200万元。剩余股权在丧失控制权日的公允价值为3000万元。(2)经股东会批准，甲公司2010年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向50名管理人员每人授予1万份现金股票增值权，行权条件为甲公司2010年度实现的净利润较前1年增长6%，截止2011年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为7%，截止2012年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为8%；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。具体资料如下。①甲公司2010年度实现的净利润较前1年增长5%，本年度有1名管理人员离职。该年末，甲公司预计截止2011年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到7%，未来1年将有3名管理人员离职。2.2011年度，甲公司有5名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长7%。该年末，甲公司预计截止2012年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%，未来1年将有8名管理人员离职。③由于近期国际国内市场均发生较大变化，整体趋势不明朗，甲公司决定取消该计划。2012年4月20日，甲公司经股东会批准取消原授予管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的甲公司管理人员500万元。2012年初至取消股权激励计划前，甲公司有2名管理人员离职。每份现金股票增值权公允价值如下：2010年1月1日为9元；2010年12月31日为10元；2011年12月31日为12元；2012年4月20日为11元。假定本题不考虑税费和其他因素的影响。要求：(1)根据资料(1)，计算甲公司购买乙公司股权所产生的商誉金额，并说明甲公司取得乙公司股权发生的相关费用的会计处理原则。(2)根据资料(1)，说明甲公司出售乙公司股权后对乙公司投资采用的后续计量方法，并说明理由；计算甲公司出售乙公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益金额，并编制相关会计分录。(3)根据资料(1)，计算甲公司因转让乙公司70%股权在2012年度合并财务报表中应确认的投资收益金额，并编制相关会计分录。(4)根据资料(2)，计算股权激励计划的实施对甲公司2010年度和2011年度财务报表的影响，并编制相关会计分录。(5)根据资料(2)，计算股权激励计划的取消对甲公司2012年度财务报表的影响，并编制相关会计分录。

A公司为一上市公司。在2010年存在以下股权激励计划。

(1)2010年1月1日，一次性授予其子公司甲公司的50名管理人员共计3000万股本公司限制性股票。2010年至2012年每年年末，每年解锁1000万股。解锁时，职工应当在职，当年未满足条件不能解锁的股票作废。

每份限制性股票在2010年1月1日的公允价值为0．6元，50名管理人员在2010年年末均在职并预计未来期间不会有人离职。

会计处理：A公司将按照该限制性股票计算的股权激励费用在3年平均分摊，并确认当期费用600万元。

(2)2010年年初，A公司与其管理人员达成协议：A公司将其持有的M公司的100万股股票按照每股8元的价格转让给20名管理人员，每人5万殷。M公司授予员工的该项购买权在授予日的公允价值为每份10元。协议约定，A公司的管理人员在公司必须服务满2年才能够取得该股票。2010年年末，该项购买权的公允价值为每份12元。当年年末，A公司管理人员未离职，预计未来也不会有人离职。

会计处理：A公司针对上述事项未作处理。

(3)2008年12月20日，A公司股东大会通过了一项股权激励计划，该激励计划自2009年1月1日开始实施，其主要内容为：公司向其100名管理人员每人授予20万份股票期权，这些人员从2009年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每股8元购买20万股A公司股票。2008年12月20日估计该期权的公允价值为每份18元，2009年1月1日估计该期权的公允价值为每份20元。2009年12月31日估计该期权的公允价值为每份19元。

①截至2009年12月31日有10名管理人员离开，A公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20％。

⑦2010年12月31日经批准，A公司修改股权激励计划，将原2 0 08年12月20日估计的该期权的公允价值从每份18元调整为13元，同时原授予每名管理人员的20万份股票期权修改为15万份，并以现金8000万元补偿尚未离职的管理人员。截至本年年末累计15名管理人员离开A公司，A公司将管理人员离开比例修正为30％。其他条件不变。

会计处理：2010年A公司按照原协议确认费用7200万元，未作其他处理。

要求：

判断A公司对上述业务的处理是否正确，如不正确，请说明理由，并做出正确的会计分录。

A.300000

B. 210000

C. 480000

D. 810000

案例分析题六（本题10分）

甲公司是一家专门从事网络信息技术开发的股份有限公司。近年来，该公司引进了一批优秀的管理、技术人才。为了实现公司战略规划和跨越式发展，2009年12月，甲公司决定实施股权激励计划。主要内容为：

1.激励对象：高级管理人员5人和技术骨干15人，共计20人。

2.激励方式：

方式一：虚拟股票计划

（1） 虚拟股票设置目的：着重考虑高级管理人员的历史贡献和现实业绩表现，只要在本计划所规定的岗位作出了贡献并实现了设定的业绩，就有资格获得虚拟股票。

（2） 虚拟股票的授予：虚拟股票依据所激励岗位的重要性和本人的业绩表现，从2010年1月1日开始，于每年年底公司业绩评定之后授予，作为名义上的股份记在高级管理人员名下，以使其获得分红收益。虚拟股票的授予总额为当年净利润的10%。

方式二：股票期权计划

（1） 股票期权设置目的：着重于公司的未来战略发展，实现技术骨干的人力资本价值最大化。

（2） 股票期权的授予：依据每位技术骨干的人力资本量化比例，确定获授的股票期权数。2010年1月1日，甲公司向其15名技术骨干授予合计10万份股票期权；这些技术骨干必须从2010年1月1日起在甲公司连续服务三年，服务期满时才能以每股10元的价格购买10万股甲公司股票。

该股票期权在授予日（2010年1月1日）的公允价值为每份30元。2010年没有技术骨干离开甲公司，估计2011年至2012年离开的技术骨干为3人，所对应的股票期权为2万份。

假定不考虑其他因素。

要求：

1. 根据上述资料，分别指出甲公司两种激励方式的特征。

2. 计算2010年甲公司股票期权计划计入资本公积的金额（要求列出计算过程）。

A.公司可回购股份用于员工股权激励计划

B.公司可回购股份用于员工股权激励计划，可收购的本公司股份上限为500万股

C.收购本公司股份后，公司可在五年内完成实施对职工的股份奖励

D.如在2018年底公司仍持有所收购的股份，在利润分配时可以对该股份进行利润分配

月1日，甲公司以30500万元从非关联方购入乙公司60%的股权，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为50000万元（含原未确认的无形资产公允价值3000万元），除原未确认的无形资产外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。上述无形资产按10年采用直线法摊销，预计净残值为零。甲公司取得乙公司60%股权后，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。

（2）经股东大会批准，甲公司20×7年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向乙公司50名管理人员每人授予10000份现金股票增值权，行权条件为乙公司20×7年度实现的净利润较前1年增长6%，截至20×8年12月31日，2个会计年度平均净利润增长率为7%，截至20×9年12月31日，3个会计年度平均净利润增长率为8%；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。乙公司20×7年度实现的净利润较前1年增长5%，本年度没有管理人员离职。该年末，甲公司预计乙公司截至20×8年12月31日两个会计年度平均净利润增长率将达到7%，未来1年将有2名管理人员离职。20×8年度，乙公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长7%，该年末甲公司预计乙公司截至20×9年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%，未来1年将有4名管理人员离职。20×9年10月20日，甲公司经董事会批准取消原授予乙公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的乙公司管理人员600万元。20×9年初至取消股权激励计划前，乙公司有1名管理人员离职。每份现金股票增值权的公允价值如下：20×7年1月1日为9元；20×7年12月31日为10元；20×8年12月31日为12元；20×9年10月20日为11元。假定不考虑税费和其他因素。

要求：（1）根据资料（1），判断甲公司对乙公司合并所属类型，并说明理由。

（2）根据资料（1），确定甲公司的合并成本。

（3）根据资料（2），判断甲公司对该股权激励计划的会计处理方法，并说明理由。同时计算股权激励计划的实施对甲公司20×7年度、20×8年度个别财务报表的影响，并简述相应的会计处理。

（4）根据资料（2），计算股权激励计划的取消对甲公司20×9年度个别财务报表的影响，并简述相应的会计处理。

（5）根据资料（2），判断乙公司对该股权激励计划的会计处理方法，并说明理由。同时计算股权激励计划的实施对乙公司20×7年度、20×8年度个别财务报表的影响，并简述相应的会计处理。

（6）根据资料（2），计算股权激励计划的取消对乙公司20×9年度个别财务报表的影响，并简述相应的会计处理。