注册会计师丁琳是甲公司2013年度财务报表审计业务的项目合伙人。在制订具体审计计划时,注册会计师
A.接受委托,指派甲注册会计师为A公司(非公众利益实体)提供编制财务报表服务
B.接受委托,指派乙注册会计师在B上市公司担任独立董事
C.接受委托,指派丙注册会计师对 C上市公司投资方投入的机械设备进行了评估
D.接受委托,指派丁注册会计师为D上市公司提供与财务系统相关的内部审计服务
说明:
(1)小牙公司的业务和财务状况稳定。
(2)鹿牌公司从事的业务刚刚开始两年,规模较小,财务状况较为稳定。
(3)为拓展市场,爱仕公司向部分主要客户提供特殊退货安排。
(4)环球公司从事了若干远期外汇合同交易,以管理2013年度外汇汇率持续波动的风险。
要求:
(1)假定在确定某子公司对集团而言是否具有财务重大性时,注册会计师王琳采用资产总额、
营业收入和利润总额为基准,代注册会计师王琳确定哪些子公司为集团审计中重要组成部分.哪些子公司为非重要组成部分,并简要说明
(2)针对确定的重要组成部分,简要说明注册会计师王琳执行工作的类型。
(3)针对确定的非重要组成部分,简要说明注册会计师王琳执行工作的类型。
(2)齐天公司生产的电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。办事处除自行销售外,还将一部分电视机寄销在各商场。各月初,办事处将上月收、发、存的数量汇总后报齐天公司财务部门和销售部门,财务部门作相应会计处理;齐天公司生产的电视机约有30%出口,出口的电视机先发往境外销售分公司,再分销到世界各地。
(3)鉴于各年年末均处于电视机销售旺季,为保证各办事处和境外销售分公司货源,齐天公司本部仓库在各年年末不保留产成品。
通过对齐天公司内部控制的测试,注册会计师王婧和王琳注意到,除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外,其他内部控制均健全、有效:(1)齐天公司在以前年度未对存货实施盘点,但有完整的存货会计记录和仓库记录;
(2)齐天公司发出电视机时未全部按顺序记录;
(3)齐天公司生产电视机所需的零星W材料由M公司代管,但齐天公司未对W材料的变动进行会计记录;
(4)齐天公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录,但未在财务部门的会计账上反映;
(5)齐天公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象;
(6)齐天公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代N公司保管的丁材料。
2013年12月27日,齐天公司编制了存货盘点计划,并与注册会计师王婧和王琳讨论。存货盘点计划的部分内容如下:(1)齐天公司本部的存货由采购、生产、销售、仓库和财务等部门相关人员组成的盘点小组,在2013年12月31日进行盘点。办事处及境外存货的盘点分别由各办事处和境外销售分公司负责,在12月31日前后进行,盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和仓库部门;
(2)限于人力,在各商场寄销的电视机以各办事处的账面记录为准,不进行盘点;
(3)由于年底前后是销售旺季,在2013年12月31日,生产34寸背投彩电的生产线不停产,仓库除对外发出34寸背投彩电之外,不再对外发出其他存货;
(4)各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货,并填写连续编号的盘点标签;
(5)由于N公司寄存的丁材料与公司自身的丁材料并无区别,故未单独摆放。丁材料的库存数以盘点数扣除N公司寄存丁材料的账面数确定;由M公司代管的W材料不安排盘点,库存数直接根据M公司的记录确定。
根据齐天公司存货的内部控制情况和盘点计划,注册会计师王婧和王琳决定实施的监盘计划部分内容如下:(1)对在各商场寄销的电视机以审阅办事处的账面记录为准;
(2)对境外销售分公司的存货不进行监盘,直接审阅其盘点记录及账面记录;
(3)对M公司代管的W材料,采取向M公司函证的方式确认;
(4)审计人员在复盘结束后,与公司盘点人员分别在盘点清单上签字,并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单(或入库单)和最后一张货运单(或出库单)。
要求:(1)注册会计师王婧和王琳对内部控制进行测试运用的审计程序都有哪些?
(2)注册会计师王婧和王琳通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制缺陷?并简要说明理由,请填写在下表中。
(3)对于上述情况中确实存在内部控制缺陷的,为了证实其可能导致的财务报表错误,请代注册会计师王婧和王琳分别确定一项最主要的实质性程序,并分别说明实施各项程序能够实现的主要审计目标。
(4)齐天公司编制的上述盘点计划的相关内容有无不妥当之处?若有,请予以更正。
(5)注册会计师王婧和王琳编制的上述监盘计划的相关内容有无不妥当之处?若有,请予以更正。
(6)如果注册会计师王婧和王琳以齐天公司境外销售分公司的存货未经实地监盘为由,决定对齐天公司2013年度财务报表出具无法表示意见的审计报告,请判断是否妥当,并简要说明理由。
2014年2月15日ABC会计师事务所接受了A股份有限公司(以下简称A公司)的委托,审计其2013年度财务报表。甲注册会计师负责对存货进行监盘,在盘点开始前,甲注册会计师亲临盘点现场,在认真观察的基础上进行适当的抽盘,遇到如下情况: (1)占存货总额40%的大量废钢存放于外地公用仓库。 (2)A公司代客户寄存一批丙材料,未单独摆放。 (3)在观察的过程中,发现有一批产品并没有悬挂盘点标签,据称该批产品已经出售给客户。 (4)对于存货中的氧化剂(氧气),由于性质特殊,无法进行正常监盘。 (5)购买的一批货物(占存货总金额2%)尚在运输途中,至存货监盘之时还没有抵达公司。 要求:分别针对(1)至(5)项简要说明注册会计师应当采取的措施。
案例分析: 上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户,A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表,审计工作底稿中与确定重要性和评估错报相关的部分内容摘如录如下(金额单位:万元): 要求:针对上述第(1)至(5)项,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。 项目 2013年 2012年 备注 营业收入 16000 (未审数) 15000 (已审数) 2013年,竞争对手推出新产品抢占市场,甲公司通过降价和增加广告投放促销 税前利润 50 (未审数) 2000 (已审数) 2013年,降价及销售费用增长导致盈利大幅下降 整体重要性 80 100 实行重要性 60 75 显微临界值 0 5 (1)2012年度财务报表整体的重要性以税前利润的5%计算。2013年,由于甲公司处于盈亏临界点,A注册会计师以过去三年税前利润的平均值作为基准确定财务报表整体的重要性。 (2)由于2012年度审计中提出的多项审计调整建议金额均不重大,A注册会计师确定2013年度实际执行的重要性为财务报表整体重要性的75%,与2012年度保持一致。 (3)2013年,治理层提出希望知悉审计过程中发现的所有错报,因此,A注册会计师确定2013年度明显微小错报的临界值为0。 (4)甲公司2013年末非流动负债余额中包括一年内到期的长期借款2500万元,占非流动负债总额的50%,A注册会计师认为,该错报对利润表没有影响,不属于重大错报,同意管理层不予调整。 (5)A注册会计师仅发现一笔影响利润表的错报,即管理费用少计60万元,A注册会计师认为,该错报金额小于财务报表整体的重要性,不属于重大错报,同意管理层不予调整。
A.组成部分注册会计师是否已遵守与集团审计相关的职业道德要求,包括对独立性和专业胜任能力的要求
B.指出作为组成部分注册会计师出具报告对象的组成部分财务信息
C.因违反法律法规而可能导致集团财务报表发生重大错报的信息
D.组成部分财务信息中未更正错报的清单(清单应当包括低于集团项目组通报的临界值且明显微小的错报)
A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表。在审计过程中,A注册会计师遇到下列事项:
(1)甲公司拥有3家子公司,分别生产不同的饮料产品。甲公司所处行业整体竞争激烈,市场处于饱和状态,同行业公司的主营业务收入年增长率低于5%,但甲公司董事会仍要求管理层将2013年度主营业务收入增长率确定为8%。管理层编制的甲公司2013年度财务报表显示已按计划实现收入。
(2)甲公司管理层除领取固定工资外,其奖金金额与当年完成主营业务收入的情况挂钩。
(3)在以前年度审计中,A注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。
(4)在对日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整进行测试时,A注册会计师向参与财务报告编制过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。
要求:
(1)针对事项(1)和(2),分析甲公司是否存在舞弊风险因素,并简要说明理由。
(2)针对事项(3),分析A注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域是,否适当,并简要说明理由。
(3)针对事项(4),简要说明A注册会计师除实施询问程序外,还应当实施哪些程序。
要求
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