ABC会计师事务所承接甲公司2017年财务报表审计。A注册会计师选取5个应收账款明细账户，对截至201

7年12月31日的余额实施积极式函证，并根据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表。有关内容摘录如下：客户名称账面金额回函金额差异金额回函方式审计说明乙公司761500261原件(1)丙公司6540654原件(2)丁公司9009000原件(3)戊公司7617610电子邮件(4)戌公司500未回函不适用未回函(5)

审计说明：(1)回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于乙公司的回函金额已扣除其在2017年12月31日以电汇的方式向甲公司支付的一笔261万元的货款。甲公司于2018年1月3日实际收到该笔款项，并记入2017年应收账款明细账中。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。

(2)回函直接寄回本所。回函显示该差异是由甲公司发货错误造成，财务经理解释，已于2018年1月10日重新安排发货。A注册会计师检查了2018年1月10日的发货凭证认为处理得当，无需实施进一步的审计程序。

(3)回函直接寄回本所。回函金额没有差异，但回函邮戳显示发函地址与被询证方不在同一城市。财务经理解释，这是由于被询证方财务人员在出差途中处理回复的询证函所致。A注册会计师认为解释合理，无需实施进一步的审计程序。

(4)回函由戊公司通过电子邮件发送至本所。虽然注册会计师对电子回函的可靠性存在疑虑，但因为回函没有差异，没有实施进一步的审计程序。

(5)未收到回函。执行替代测试程序：检查相关的销售合同、销售单和销售发票并确认这些文件中的记录是一致的。结果没有发现异常，无需实施进一步的审计程序。

要求：针对上述审计说明第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师实施的审计程序及其结论是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由并提出改进建议。