为什么说ABC作业成本计算法是被认为确定和控制物流配送费用最有前途的方法？

美国《管理会计》(1997年3月版)发表了一篇题为《ABC法能带来混合效果吗》的文章，该文阐述了惠普公司colorado Springs厂应用作业成本计算的经过，说明了误用ABC法的情况，并提出正确应用作业成本计算的方法。以下是该文列出的惠普公司廊用ABC法过程中出现的部分错误：

①成本动因数量太多；

②不适当的管理；

③过分强调成本库的同质性。

要求：简要说明你从该公司失败中吸取的教训是什么。

ABC成本法又称作作业成本分析法、作业成本计算法和作业成本核算法。( )

明。但在20X4年初，当Royal看到20X3年第4季度的财务报告后，他感到非常不安，公司第4季度的利润比第3季度的报告利润还要低。 “为什么会出现这种状况呢？”Royal找来公司会计主管Great，要求Great说明原因。

表2Montreal电器公司收益表单位：美元 20×3年
项目	第3季度	第4季度
销售收入 减：销售成本 毛利 减：推销及管理费用 税前收益	1200000 840000 360000 260000 100000	2000000 1640000 360000 300000 60000

Grear来到总经理办公室，Royal说：“我希望你能很好地解释一下当销售量逐季增加，生产效率保持不变时，利润下降的原因。我认为利润应该会上升，我想下周开季度会议时公司的股东也会认为利润应该上升。”

Great花费了很多时间解释，为什么销量增加，利润反而下降的原因。Great说：“我们的财务报表是以完全成本计算法为基础编制的，也就是说……”

“好了，”Royal说：“我是一个工程师，不是会计，我大部分工作是从事公司的经营管理。我认为这对于我来说不合理。我还指望这一季度拿奖金，我想你也一样。”

“我可以编制一张销量增加时利润上升的报表。”Great说：“我可以采用变动成本计算法代替目前我们公司所采用的完全成本计算法。这样，在变动成本计算法下，可以有效地消除烦扰你的这种歪曲反映。按规定，我们公司允许选择其中的一种方法。但如果改变方法，应该通知股东，让他们清楚方法变更对业绩奖金的影响。”

“我想应该采用另一种方法。”Royal说：“好的，我想请你用变动成本计算法编制第3、第4季度的收益表。然后，下周和我一起参加季度会议，并向股东们解释这些结果为何不同。”

Great说：“好的，不过我想向你说明一下会计方法的变更也会对资产负债表产生影响。”

Royal说：“哦，顺便问一下，变动成本计算法是否有不利的方面？你如何看待有利与不利？”

Grear，回到办公室后，采用变动成本计算法编制了公司第3、第4季度的收益表，见表3，并总结了会计方法变更对公司资产负债表的影响，见表4。

表3Montreal电器公司收益表(采用变动成本计算法) 20×3年 　　　　　　　　单位：美元
项目	第3季度	第4季度
销售收入 减：变动成本 变动生产成本 变动推销和管理费用 贡献毛益 减：固定成本 固定制造费用 固定推销和管理费用 税前收益	1200000 540000 480000 60000 660000 800000 600000 200000 -140000	2000000 900000 800000 100000 1100000 700000 600000 200000 300000

表4Montreal电器公司资产负债表(部分资料) 20X3年9月30日和12月31日 　　 单位：美元
以制造成本计算法为基础	20×3年9月末	20×3年末
产成品存货 留存收益 以变动成本计算法为基础 产成品存货 留存收益	560000 100000 20X3年9月末 320000 -140000	0 60000 20X3年末 0 300000

要求：

A.标准成本法

B.变动成本法

C.作业成本法

D.固定成本法

手一直在压低Ⅰ号产品的价格。而该公司的Ⅰ号产品比其他所有竞争对手的产量都高，并且是公司生产效率最高的产品。公司的总经理一直在思考：为什么其他公司的这种产品的价格远远比他们的价格低。不过，让公司总经理高兴的是：公司新开发的Ⅲ号产品虽然生产工艺复杂，产量远不及公司生产的I号和Ⅱ号产品的产量。但由于专业化程度非常高，其他竞争对手不想涉足这种产品生产，所以公司几次提高Ⅲ号产品的售价，但客户仍是源源不断。

公司的定价策略将目标价格设定为产品制造成本的110%，产品制造成本所包括的间接费用即制造费用依据直接人工工时分配。由于公司的Ⅰ号产品的竞争对手一直在压低Ⅰ号产品的价格。结果公司Ⅰ号产品的销售价格已降到了75美元以下。

在20X3年公司年末总结会上，公司总经理问主计长：“George，为什么我们的产品竞争不过其他公司的产品？他们的Ⅰ号产品仅售69美元。那比我们的Ⅰ号产品成本还要少1美元。这是怎么回事？”

“我认为是我们的过时的产品成本计算方法造成的。”George说：“也许你还记得，我刚来公司时，对采用作业成本计算法做了一项先期研究。结果发现，公司采用的传统制造成本计算法高估了产量高、工艺简单的Ⅰ号产品成本，并且大大地低估了Ⅲ号产品的成本。对此我曾提出过警告，但公司仍保持原有的成本计算方法。”

“好的，”总经理说：“你下午给我提供作业成本计算法的有关数据。”

George回到办公室后，整理了公司20X3年末会计系统提供的有关数据，并列出公司20X3年末产品成本和年度销售数据(金额单位：美元)如下：

Ⅰ号产品 Ⅱ号产品 Ⅲ号产品

年销售量(件) 100000 50000 10000

单位产品成本 70 61 160

其中：直接材料 10 25 40

直接人工 10 6 20

制造费用 50 30 100

直接人工工时(小时)50000 15000 10000

制造费用明细资料(金额单位：美元)如下：

机器维修 1500000

机器折旧 3000000

产品检测 1500000

机器准备 500000材料处理 500000

产品包装 500000

总计 7500000

George也列出了作业成本计算法下，间接费用分配的有关数据，见表2。

表2三种产品作业成本分摊比例
作业成本库	成本动因	Ⅰ号产品	Ⅱ号产品	Ⅲ号产品
机器维修 机器折旧 产品检测 机器准备 材料处理 产品包装	机器小时 机器小时 检测次数 准备次数 材料订单数量 包装小时	50% 40% 50% 45% 45% 50%	30% 20% 20% 30% 35% 30%	20% 40% 30% 25% 20% 20%

要求：计算主计长George采用作业成本计算法确定的三种产品成本。制造费用的各项作业成本的分配以及三种产品成本

物流ABC作业成本计算法

某配送中心接到甲、乙两个零售商店的货物订单，甲、乙两个商店均同时订购某种商品，总订货量相同，且均按经济批量进货，但每月进货批次与批量不同。

现已知配送中心该种商品储存单位为箱，每箱装单件10个。且配送中心各配货作业环节成本财务管理人员已作分解，如下表所示：

作业内容	各作业环节单位成本	说明
分拣	散件	0.08元/个
箱	0.12元/箱
大型	0.35元/个
次数	0.50元/次
准备	0.06元/次
检验	散件	0.07元/个
箱	0.15元/箱
捆包	散件	2元/件
厂家原箱	0.37元/件
台车	0.65元/件
贴标签	0.07元/个

问题：试用物流ABC作业成本计算法计算比较甲、乙两个商店的订单货物配货作业成本。

生500万元的税前利润(按税法规定生产线应以5年期直线法折旧,净残值率为10%,会计政策与此相同),并已用净现值法评价方案可行。然而,董事会对该生产线能否使用5年展开了激烈的争论。董事长认为该生产线只能使用4年,总经理认为能使用5年,还有人说类似生产线使用6年也是常见的。假设所得税率为33%,资本成本为10%,无论何时报废净残值收入均为300万元。他们请你就下列问题发表意见:

(1)该项目可行的最短使用寿命是多少年(假设使用年限与净现值成线性关系,用插补法求解,计算结果保留小数点后两位)？

(2)他们的争论是否有意义(是否影响该生产线的购置决策)？为什么？

A．错误

B．正确